Репетиторские услуги и помощь студентам!
Помощь в написании студенческих учебных работ любого уровня сложности

Тема: Управленческий анализ предприятия

Вид работы:

Другое по теме: Управленческий анализ предприятия
Предмет:

АХД, экпред, финансы предприятий
Когда добавили:

09.08.2018 16:21:09
Тип файлов:

MS WORD
Проверка на вирусы:

Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

Полный текст:
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Сибирский государственный аэрокосмический университет

имени академика М. Ф. Решетнева»

Инженерно-экономический институт

Кафедра Бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине:

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

В МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

Тема: ПРОЦЕДУРЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Выполнила студентка группы БЭУ13-01

очной формы обучения

Томко С. А.

Руководитель:

доцент кафедры БУ Филько С. В.

Дата сдачи: «____»________2017 г.

Дата защиты: «____»______ 2017 г.

Оценка:______________________________________________________________

(подпись руководителя)

Красноярск 2017

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

Инженерно-экономический институт

(факультет)

Кафедра Бухгалтерского учета

(кафедра)

ЗАДАНИЕ

на курсовую работу по дисциплине: УПРАВЛЕНЧЕСКИЙАНАЛИЗ В МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЙ ОТРАСЛИ

студенту Томко Светлана АндреевнаГруппа БЭУ13-01Форма обучения очная

1. Тема: ПРОЦЕДУРЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ. 2. Срок сдачи студентом работы 01.04.20173. Основная (теоретическая) часть выполняется в реферативной форме и должна состоять из двух обязательных параграфов:

1. Процедуры управленческого анализа финансовых результатов.

1.1.Формирование и расчет различных показателей финансовых результатов. Их анализ.

1.2.Применение управленческого анализа финансовых результатов в различных сферах. Перечень других вопросов, подлежащих разработке при написании курсовой работы по данной теме:

2. Управленческий анализ предприятия.

2.1. Анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия.

2.2. Анализ состояния и эффективности использования средств труда.

2.3.Анализ состояния и эффективности использования трудовых ресурсов.

2.4.Анализ состояния и эффективности использования материальных ресурсов.

2.5. Анализ объема производства и продаж продукции.

2.6. Анализ затрат на производство и реализацию продукции.

2.7. Операционный анализ.3. Требования к выполнению курсовой работы приведены в метод. указаниях:

Управленческий анализ в машиностроительной отрасли : метод. указания к выполнению курсовой работы / сост. : С. В. Филько, И. В. Филько ; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. Красноярск, 2013. 60 с.

4. Дата выдачи задания: 11.02.2017

Руководитель Филько С.В.____________________Задание принял к исполнению (дата, подпись) __________________

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ3

1. ПРОЦЕДУРЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ4

1.1. Формирование и методика анализа показателей финансовых результатов 4

1.2. Применение управленческого анализа финансовых результатов в различных сферах 13

2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ПРЕДПРИЯТИЯ23

2.1. Анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия23

2.2. Анализ состояния и эффективности использования средств труда27

2.3. Анализ состояния и эффективности использования трудовых ресурсов 32

2.4. Анализ состояния и эффективности использования материальных ресурсов34

2.5. Анализ объема производства и продаж продукции38

2.6. Анализ затрат на производство и реализацию продукции42

2.7. Операционный анализ45

ЗАКЛЮЧЕНИЕ48

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КОМПЛЕКСНОГО ЭКОНОМИЧЕСКОГО

АНАЛИЗА

1.1.Формирование и методика анализа показателей финансовых результатов

Современные экономические условия определяют проведение предприятиями сбалансированной политики по поддержанию и улучшению их финансового состояния как результата взаимодействия всех производственно-хозяйственных факторов. Показатели системы финансовых результатов, являясь текущей характеристикой эффективности функционирования организации, занимают важное место среди показателей оценки финансовой безопасности. От финансовых результатов организации во многом зависит полнота и своевременность финансового обеспечения ее производственно-хозяйственной деятельности и ее развитие, выполнение финансовых обязательств перед государством, а также перед контрагентами и партнерами [16.С. 333]. Проблема определения, как самого понятия финансовых результатов, так и показателей, составляющих в совокупности систему показателей финансовых результатов, их особенности, анализ и сфера применения различными экономическими субъектами, таким образом, неизменно остается актуальной.

В научной литературе представлены различные интерпретации понятия финансовых результатов. Экономисты и аналитики в области экономического анализа и финансового менеджмента в своих работах значительное внимание уделяют рассматриваемому вопросу, однако к определению понятия финансовых результатов они подходят в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Согласно О. В. Ефимовой и М. В. Мельник под финансовым результатом подразумевается «прибыль», причем конечным финансовым результатом является тот, правом распоряжаться которым, обладают собственники, то есть финансовый результат является приростом чистых активов предприятия [15.С. 60].

По мнению Л. Н. Чуевой и И. Н. Чуева, финансовым результатом деятельности предприятия также является прибыль, которая характеризует абсолютную эффективность его работы [16.С. 330].

Н. А. Казакова под основными показателями финансовых результатов понимает показатели затрат и результатов по бизнес-процессам, отраженные в отчете о финансовых результатах [3.С. 124].

Согласно Г. В. Савицкой финансовые результаты деятельности организации характеризуются не только суммой чистой прибыли как части чистого дохода субъектов хозяйствования, получаемого после реализации продукции, но и уровнем рентабельности.

В. В. Ковалев в своей работе упоминает абсолютные показатели финансовых результатов, к которым он относит показатели прибыли и относительные показатели финансовых результатов показатели рентабельности [16.С. 331]. Аналогичной точки зрения придерживается и В. И. Бариленко, а также А. А. Канке и И. П. Кошевая.

В бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка как разница между доходами и расходами за период. Правила формирования и общая классификация доходов и расходов организации регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В налоговом учете согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов [1].

Исходя из вышеизложенного, всего можно выделить три группы мнений: исследователи первой группы под финансовыми результатами понимают различные виды прибыли (убытка) как разность между полученными доходами и понесенными расходами; вторую группу составляет мнение ученых, выходящих за рамки отчета о финансовых результатах, полагающих, что к показателям финансовых результатов относятся не только показатели прибыли (убытка), но и коэффициенты рентабельности; третья группа авторов под финансовыми результатами понимает исключительно показатели прибыли, но в отличие от первой группы, говоря о задачах анализа финансовых результатов, упоминает о необходимости анализа показателей рентабельности (А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, Э. И. Крылов, В. М. Власова).

Таким образом, можно утверждать, что финансовый результат сложная экономическая категория, обобщающий показатель анализа и оценки не только эффекта, но и эффективности функционирования предприятия в части получения доходов, «очищенных» от понесенных затрат прибыли (или убытка как отрицательного финансового результата) на определенных стадиях его формирования, а также показателей рентабельности. Это системное понятие, формируемое из двух составляющих, первой и основной из которых выступает реализационный результат (или результат от обычного вида деятельности), а второй прочий финансовый результат.

Порядок формирования показателей прибыли (убытка) организации представлен на рисунке 1. Под формированием понимается определенная последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является

определение различных показателей прибыли (убытка) [13. С. 62].

Рисунок 1 Механизм формирования показателей прибыли (убытка) предприятия

Валовая прибыль (брутто-прибыль или модификация маржинального дохода) первый показатель финансовых результатов, представляющий собой часть выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, остающуюся после покрытия переменных и условно-постоянных расходов производственного назначения, непосредственно связанных с их изготовлением [2.С. 254]. Валовая прибыль характеризует доходность основных видов деятельности предприятия в абсолютном выражении и отражает степень их конкурентоспособности, а также зависимость от рыночной конъюнктуры и различий в индивидуальной доходности отдельных видов деятельности, структуры продаж. Следовательно, валовая прибыль отражает характер деятельности предприятия и структуру товарного ассортимента, является показателем эффективности работы производственных подразделений организации.

Абсолютная сумма валовой прибыли является источником покрытия коммерческих и управленческих расходов, а ее остаток представляет собой прибыль от продаж. Таким образом, прибыль от продаж характеризует абсолютный экономический эффект основной деятельности предприятия [7.С. 525].

Выделение влияния на финансовый результат общехозяйственных и коммерческих расходов позволяет понять, какую долю валовой прибыли организация расходует на содержание управленческого персонала, техническое обеспечение условий его труда и т. п., а также каковы затраты на сбыт или представительские расходы. Иными словами, это дает возможность оценить в целом рациональность организационной структуры предприятия, системы сбыта и расходов на рекламу, численности и уровня оплаты труда управленческого персонала и работников коммерческих подразделений.

Главное отличие валовой прибыли от прибыли от продаж заключается в том, что валовая прибыль дает возможность выявить связь финансовых результатов предприятия-производителя с рыночной конъюнктурой. Прибыль от продаж характеризует финансовый результат производственно-сбытовой деятельности предприятия.

Прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) финансовый результат от операционной и инвестиционной, финансовой деятельность организации прочей деятельности отчетного периода, определяемый как разница между совокупным доходом и явными издержками или как сумма прибыли (убытка) от основного и прочих видов деятельности организации [7.С. 525].Балансовая прибыль в отличие от прибыли от продаж характеризует эффективность как от обычных видов деятельности, так и от прочих.

Налогооблагаемая прибыль, определяемая для целей налогообложения согласно требованиям НК РФ в результате применения различных правил признания доходов и расходов отличается от бухгалтерской прибыли на величину разницы, состоящей из постоянных и временных разниц [6.С. 305].

Чистая прибыль отчетного года (нетто-прибыль) основной показатель финансовых результатов, часть балансовой прибыли предприятия за вычетом налогов, сборов, отчислений и иных обязательных платежей в бюджет. Для ее расчета бухгалтерскую прибыль (прибыль до налогообложения) уменьшают на величину текущего налога на прибыль и отложенных налоговых активов, а при наличии иных обязательных платежей, увеличивают на сумму отложенных налоговых обязательств, ранее учтенных в текущем налоге на прибыль.

Решения о расходовании чистой прибыли принимаются общим собранием акционеров публичных или непубличных акционерных обществ и собранием участников обществ с ограниченной ответственностью.

Распределение прибыли может производиться в разных направлениях в

зависимости от финансового состояния предприятия (рисунок 2).

Чистая прибыльРеинвестирование в развитие организацииРаспределение между акционерами, участниками обществаПокрытие убытков прошлых летОтчисление в резервный фондУвеличение уставного капиталаРисунок 2 Направления распределения чистой прибыли

Нераспределенная прибыль на начало и на конец периода не являются частью отчета о финансовых результатах, но включаются в другую форму бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтерский баланс.

Нераспределенная прибыль на конец периода слагается из нераспределенной прибыли на начало и величины чистой прибыли организации за отчетный период, уменьшенной на сумму выплаченных дивидендов, реинвестированную в развитие и расширение часть чистой прибыли, прибыли, направленной на покрытие убытков и др. [4.С. 509].

Нераспределенная прибыль, как прибыль, используемая на накопление и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника последующего развития [13. С. 61].

Кроме рассмотренных видов прибыли широко используются другие показатели, характеризующие различные стороны и направления финансово-хозяйственной деятельности, источники формирования и назначения расходования

[7.С. 526].

Таблица 1 Классификация видов прибыли

Классификационный признакВиды прибыли12По видам хозяйственной деятельности
1. от основной (операционной) деятельности;
2. от инвестиционной деятельности;
3. от финансовой деятельностиПо источникам формирования
4. от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
5. от прочей деятельностиПо составу включаемых элементов
6. маржинальная;
7. до вычета расходов по процентам, уплаты налогов и амортизационных отчислений (EBITDA);
8. до выплаты процентов и налогов (EBIT);
9. чистая операционная прибыль (NOPAT);По экономическому содержанию
10. бухгалтерская;
11. экономическая (EVA)По отражению в бухгалтерском учете
12. реализованная;
13. внутренняя;
14. консолидированнаяПо величине полученного результата
15. нормальная;
16. минимальная;Окончание таблицы 1
17. сверхприбыльПо степени учета инфляционного рычага
18. номинальная;
19. реальная, скорректированная на индекс инфляцииПо характеру налогообложения
20. налогооблагаемая;
21. льготируемаяПо характеру использования
22. капитализированная (нераспределенная);
23. потребляемаяПо характеру влияния внешних факторов
24. спекулятивная;
25. учредительская;
26. курсовая;
27. складскаяПо месту получения
28. эмиссионная;
29. биржеваяПо возможности планирования величины результативного показателя
30. плановая (расчетная);
31. упущенная
Отражает способность руководителей обеспечить высокую отдачу собственных и заемных средств, инвестированных в функционирование и развитие организацииРентабельность инвестиций по чистой прибыли с учетом платы за пользование заемными средствамиЧистая прибыль + Сумма платы за пользование всеми кредитными ресурсами, скорректированная на фактор налогообложения / (Собственный капитал + Долгосрочные заемные средства), %Отражает способность руководителей обеспечить высокую отдачу собственных и заемных средств, инвестированных в функционирование и развитие организацииРентабельность внеоборотного капитала
Чистая прибыль / Внеоборотные активы, %
Отражает эффективность использования внеоборотного капитала организации, определяет величину прибыли на один руб., вложенный во внеоборотные активы предприятияРентабельность оборотного капиталаЧистая прибыль / Оборотные активы, %Отражает эффективность и прибыльность использования оборотного капитала. Определяет величину прибыли, приходящейся на один руб., вложенный в оборотные активыРентабельность совокупных активовЧистая прибыль / Валюта баланса, %Характеризует эффективность и прибыльность использования активов Окончание таблицы 2

123Рентабельность акционерного капиталаЧистая прибыль / Акционерный капитал, %Характеризует эффективность вложения средств собственниками. Определяет норму прибыли на вложенные в фирму средства акционерами или учредителями (основной показатель в инвестиционном анализе)Рентабельность собственного капиталаЧистая прибыль / Собственный капитал, %Характеризует эффективность использования организацией ее собственного капиталаРентабельность перманентного капиталаЧистая прибыль / (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства), %Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок

Показатели рентабельности являются важными элементами, отражающими факторную среду формирования прибыли предприятия, поэтому они неотъемлемы при проведении сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия [10.С. 15].

Анализ финансовых результатов деятельности организации предполагает три этапа [3. С. 125].

На первом этапе осуществляется исследование изменения каждого показателя, повлиявшего на формирование финансовых результатов за анализируемый период; определяются абсолютное изменение, темп роста и темп прироста, проводится трендовый анализ.

Вторым этапом анализа финансовых результатов является исследование структуры показателей и их изменений (вертикальный анализ). Обычно находится процент различных показателей в выручке или в чистой прибыли; затем анализируется изменение этого процента в отчетном периоде по сравнению с предыдущим[3.С. 125].

Для управления показателями финансовых результатов необходимо раскрыть не только механизм их формирования, но и определить долю и влияние каждого фактора на их положительное или отрицательное изменение [11. C. 8]. На третьем этапе осуществляется факторный анализ. Факторы, влияющие на величину финансовых результатов отчетного периода, представлены на рисунке

3 [14.C. 34].

Рисунок 3 Факторы, оказывающие влияние на величину финансовых результатов

Таким образом, к показателям финансовых результатов относятся абсолютные показатели прибыли как показатели, отражающие экономический эффект и относительные показатели рентабельности, как показатели отражающие

экономическую эффективность.

1.2.Применение управленческого анализа финансовых результатов в различных сферах

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов, которая, как было установлено, включает в себя показатели прибыли, как абсолютного эффекта деятельности предприятия и показатели рентабельности, как относительные показатели, характеризующие уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов организации или эффективность (доходность) хозяйственной деятельность, способность предприятия увеличивать свой вложенный капитал. Указанная система включает в себя большое количество показателей, различных в своем назначении, что может создавать методические трудности их рассмотрения, а также затрудняет выбор каждым участником рыночных отношений тех из них, которые в наибольшей степени могут быть информативны при оценке реального и прогнозе будущего состояния предприятия [20].

По отношению к организации выделяются внутренние и внешние субъекты, для которых отличаются как цели анализа системы показателей финансовых результатов, так и объем информационной базы, необходимой для его проведения. К внутренним субъектам относятся собственники, администрация, менеджмент организации; к внешним кредиторы, акционеры и инвесторы, контрагенты, а также государство в лице, прежде всего, налоговых органов.

С позиции кредиторов целесообразно проводить оценку величины прибыли от продаж в динамике в совокупности с анализом показателей рентабельности основной деятельности и рентабельности продаж. Данная группа экономических субъектов заинтересована в возможности кредитуемого предприятия вовремя расплачиваться по своим обязательствам. При этом относительно сбалансированности роста кредиторов в особенности долгосрочных интересуют величины темпов роста выручки, затрат, активов, с целью оценки возможности увеличения и расширения организацией ее бизнеса.

С позиции акционеров и инвесторов целесообразно рассматривать показатели чистой и экономической прибыли, а также прибыли на акцию, рентабельность инвестиций по прибыли до налогообложения и чистой прибыли, рентабельность собственного капитала. Данная группа экономических субъектов в зависимости от подхода организации к формированию дивидендной политики заинтересована в оценке возможности предприятия выплачивать дивиденды, а также в оценке той величины прибыли, которая остается у организации после платы за собственный капитал, формируемой на основании уровня доходности по собственному капиталу и его задействованной величины.

С позиции внутренних пользователей целесообразно проводить анализ базового перечня показателей эффекта и эффективности хозяйственной деятельности, поскольку они являются важным звеном системы показателей, необходимых для определения финансового положения (рисунок 4) [8. С. 32].

Показатели, необходимые для оценки финансовой безопасностиПоказатели имущественного состоянияПоказатели финансовой устойчивости

Показатели ликвидности

Показатели деловой активностиПоказатели финансовой независимостиПоказатели эффекта и эффективности деятельностиПоказатели анализа денежных потоковРисунок 4 Группы показателей для оценки финансовой безопасности предприятия

При выборе методики оценки финансового состояния в общем и показателей финансовых результатов в частности индивидуально подбираются финансовые показатели с учетом отраслевых особенностей, состояния финансового планирования, проводимой финансовой политики, профессионализма финансовых менеджеров [17. С. 593].

Так в оптовой торговле, розничной торговле, снабженческо-сбытовой деятельности и общественном питании конечный финансовый результат

формируется с учетом следующих особенностей (рисунок 5).

Выручка (нетто) от продажи продукции, товаров, работ, услуг>снабженческо-сбытового, розничного оборота или оборота общепитаСебестоимость продаж>товаров, продуктов по покупной (продажной) стоимости без учета НДС, уплаченного за нихКоммерческие расходы>Расходы на продажу товаровРисунок 5 Особенности формирования финансового результата в оптовой торговле, розничной торговле, снабженческо-сбытовой деятельности и общественном питании

Отличительная черта определения финансового результата от продаж в торговых организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, представляющего собой сумму реализованной торговой наценки, которая определяется как разница между покупной и отпускной ценой проданного товара.

Отдельного внимания заслуживает порядок формирования финансовых результатов в сфере строительства (по договорам на строительство или подрядным договорам). Ключевая особенность строительной деятельности заключается в том, что дата начала договора и дата завершения работ обычно относятся к разным отчетным периодам, при этом процесс строительства является длительным процессом, растянутым во времени, отсюда возникает специфика распределения прибыли по отчетным периодам в зависимости от стадии выполнения договора

(таблица 3) [22].

Таблица 3 Определение финансового результата в строительной организации на основании различной оценки результата договора

Результат договораДоходыРасходыФинансовый результатПрибыльный договорНа основании % готовностиПрибыльУбыточный договорНа основании % готовностиРасходы признаются в полном объеме, в т.ч. убыткиУбытокДоговор с неопределенным точно результатомВыручка равна сумме признанных расходовФактически понесенные расходыРавен нулю

Систему показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия для различных экономических субъектов можно представить в виде

схемы (рисунок 6).

Государство в лице налоговых органы заинтересовано в получении достоверной информации обо всех слагаемых прибыли.

Внутренние экономические субъекты в отличие от внешних помимо полного доступа к необходимой для проведения анализа финансовых результатов информации могут осуществлять на основании этой информации постоянный мониторинг показателей системы показателей финансовых результатов, т. е. давать оперативную оценку изменения указанных показателей, сравнивать их значения с плановыми, если таковые были установлены, до составления бухгалтерской

(финансовой) отчетности.

Рисунок 6 Система показателей финансовых результатов для различных субъектов

Внешние субъекты экономических отношений анализ проводят только по опубликованным данным в условиях ограниченного доступа к внутренним информационным источникам за исключением случаев, когда, например, кредитующие предприятие банки в процедуру рассмотрения заявки юридического лица включают требование предоставления данных внутреннего учета, а также ситуации, связанные с выездными проверками налоговых органов.

Внутренние субъекты решают вопрос планирования прибыли как важнейшего инструмента управления предприятием независимо от его формы собственности и сферы деятельности.

Планирование прибыли от продаж представляет собой составную часть финансового планирования, а также является важным участком финансово-экономической работы в организации его цель заключается в определении возможности предприятия в финансировании его потребностей [12.С. 67].

К основным методам планирования прибыли относятся:

метод прямого счета (прямой оценки);

аналитический метод;

совмещенный (комплексный) метод;

нормативный метод;

факторный метод;

экономико-математический метод.

Метод прямого счета предполагает точное и объективное определение прибыли как разницы между планируемой выручкой и полной себестоимостью продукции в действительных ценах с основными отчислениями. Основным показателем здесь выступает прибыль от продаж, рассчитываемая не только по отдельным видам хозяйственной деятельности (укрупненный метод), но и по отдельным ассортиментным позициям произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) (метод поассортиментного планирования, при этом прибавляется прибыль в нереализованных на начало периода остатках готовой продукции [18]), что определенно является трудоемким и скорее нецелесообразным процессом при наличии значительной номенклатуры продукции (работ, услуг).

При аналитическом методе, когда используются многофакторные экономические модели, в отличие от метода прямой оценки прибыль от продаж формируется и планируется не по каждому виду выпускаемой в предстоящем году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом, соответственно аналитический метод планирования применяется предприятием при наличии большого ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг). В наиболее простом варианте аналитический метод сводится к установлению прибыли предыдущего периода, определению ее доли в общем валовом доходе предприятия на единицу реализованной продукции. В результате путем корректировки с учетом изменения объемов производства в несколько этапов устанавливается плановая прибыль организации [12.С. 67]:

определяется базовая рентабельность продаж;

исчисляется объем товарной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года и находится прибыль на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;

осуществляется учет влияния на плановую прибыль следующих факторов: снижение (повышение) себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т.д.

Аналитический метод при втором варианте основывается на расчетах уровня издержек на 1 руб. реализованной продукции (работ, услуг), при этом исчисление прибыли осуществляется аналогично варианту по базовой рентабельности, вместо которого применяется показатель базовых издержек [21].

Комплексный метод предполагает под собой совмещение первых двух методов планирования прибыли от продаж: методом прямого счета определяется стоимость товарной продукции (работ, услуг) в ценах планового периода и по себестоимости отчетного года, а воздействие на плановую прибыль указанных выше факторов находится при использовании аналитического метода.

В случае если на предприятии устанавливаются нормы и нормативы расходования затрат по конкретным видам продукции по центрам ответственности, применяется нормативный метод планирования прибыли от продаж, которая вычисляется методом прямого счета, но при наличии заданий по использованию ресурсов организации по центрам ответственности [21].

При факторном методе производится расчет базовых показателей отчетного периода, определение плановых показателей хозяйственной деятельности организации, нахождение индекса инфляции цен на выпускаемую и реализуемую продукцию (работы, услуги), а также на потребляемые для ее производства ресурсы, вычисление индексов по другим изменениям (амортизационные отчисления, прочие затраты) [21]. Основная идея данного метода заключается в возможности определения планируемой прибыли любым из методов, но с учетом корректировки ее величины на такие факторы, как инфляционные ожидания и другие изменения.

Экономико-математический метод предполагает расчет плановой прибыли при помощи моделирования процесса производства с выведением и использованием производственных функций или посредством построения корреляционно-регрессионной модели. Указанный метод является довольно дорогостоящим, поскольку для его применения требуются широкая информационная база и специальные компьютерные программы.

Методы планирования прибыли от продаж представлены на рисунке 7.

Обозначенные традиционные методы позволяют внутренним субъектам производить планирование прибыли от продаж, исходя из плановых показателей выручки и себестоимости продукции (работ, услуг). Однако целесообразнее при оперативном планировании прибыли от продаж представляется использовать инструмент, именуемый операционным рычагом (операционный леверидж или производственный, хозяйственный леверидж), который многими аналитиками принимается как один из наиболее эффективных механизмов планирования и прогнозирования, а также определения точки безубыточности.

Рисунок 7 Методы планирования прибыли от продаж

Необходимое условие применения инструмента операционного рычага использование маржинального метода, при котором проводится анализ зависимостей финансовых результатов от переменных и постоянных затрат, объема производства и реализации («Cost-Value-Profit» или «CVP-анализ» или анализ «Издержки-Объем-Прибыль»).

Операционный рычаг показывает, во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж, т.е. действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продаж порождает более сильное изменение прибыли от продаж. Данный эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства. Чем выше постоянные затраты, тем выше уровень производственного левериджа и тем выше производственный риск предприятия [9.С. 354].

Механизм применения операционного левериджа зависит от факторов, воздействующих на изменение выручки от продаж в плановом году по сравнению с базисным годом [19]:

динамика цен;

динамика натурального объема продаж;

динамика цен и динамика натурального объема продаж.

Соответственно операционный леверидж на предприятии исчисляется двумя способами: один из которых рассчитывается, когда в плановом периоде изменяются

только цены, а второй когда только объем продаж (рисунок 8).

Рисунок 8 Способы расчета операционного рычага (операционного левериджа)

Если изменение спроса на продукцию (работы, услуги) выражается только через изменение цен, а натуральный объем продаж остается на базисном уровне, то сумма прироста (уменьшения) выручки становится суммой прироста (снижения) прибыли. Если сохраняются базисные цены, но при этом происходит изменение объема продаж, то изменение прибыли от продаж равняется изменению выручки от продаж, уменьшенной на соответствующее изменение величины переменных затрат [19]. Отсюда значение натурального операционного левериджа всегда будет меньше значения ценового операционного левериджа.

На практике при планировании и прогнозировании прибыли от продаж в расчет принимают оба из представленных показателей.

Обобщая сказанное, приходим к выводу, что при помощи операционного левериджа руководство предприятия выявляет оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, что является необходимым условием для минимизации предпринимательского риска, определяющего не только рискованность организации, но и рискованность сферы деятельности. Прогнозные значения прибыли важны не только для внутренних субъектов, но и представляют также интерес для субъектов внешних.

Таким образом, предприятиям можно рекомендовать проводить анализ базового перечня показателей системы показателей финансовых результатов, необходимый для отслеживания финансовых рисков, принятия своевременных и обоснованных управленческих решений нацеленных на повышение эффективности производства, предотвращения ситуации банкротства.

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1. Анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия

С целью определения производственного потенциала, а также количественной и качественной оценки использования основных производственных ресурсов с последующим нахождением «узких мест» и разработки мероприятий по их исправлению производится анализ результатов хозяйственной деятельности предприятия, который дополняется факторным анализом использования материальных и трудовых ресурсов, средств труда.

Таблица 4 Анализ результатов хозяйственной деятельности

№ПоказателиПланФактОтклонениесумма

(4-3)%

(4:3)100АБ12341Выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, тыс. руб.240 560262 568,422 008,40109,152Производственная себестоимость (без коммерческих и общехозяйственных расходов) реализованной продукции, тыс.руб.193 674,8204 499,610 824,80105,593Материальные затраты на производство продукции, тыс. руб.90 60098 2727 672108,474Материалоотдача (стр. 1 : стр. 3), руб.2,662,670,01100,635Среднесписочная численность работников всего, чел.24126120,00108,306в т. ч. численность работников основного производства23225018,00107,767Удельный вес работников основного производства и среднесписочной численности работающих (стр. 6 : стр. 5) 100, %96,2795,79-0,4899,508Производительность труда одного работающего, (стр. 1 : стр. 5), тыс. руб.998,171 006,017,83100,789в т. ч. средняя выработка одного работника основного производства1 036,901 050,2713,38101,2910Трудоемкость производственной программы, тыс. ч.518,52560,2841,76108,0511Расходы на оплату труда всего, тыс. руб.56 25061 2004 950108,8012Расходы на оплату труда ОПР, тыс. руб.45 562,550 7965 233,50111,4913Стоимость часа ОПР (стр. 12 : стр. 10), руб.87,8790,662,79103,1814Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб.63 84072 8469 006114,11Окончание таблицы 4

АБ123415Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс. руб.13 12014 497,61 377,60110,5016Фондоотдача (стр. 1 : стр. 14), руб.3,773,60-0,1695,6517Фондовооруженность (стр. 14 : стр. 6), тыс. руб.275,17291,516,33105,9318Валовая прибыль, тыс.руб.46 885,2058 068,8011 183,60123,8519Коммерческие и управленческие (общехозяйственные расходы) расходы, тыс.руб.23 704,126 141,22 437,1110,2820Прибыль от продаж, тыс. руб.23 181,131 927,68 746,50137,7321Рентабельность продаж (стр. 18 : стр. 1), %9,6412,162,52126,1922Рентабельность основной деятельности, ((стр.18)/:стр.2), %24,2128,404,19117,30

На основании превышения темпа роста прибыли от продаж, составившим 137,73%, темп роста выручки, равного 109,15%, на 28,58%, можно констатировать, что хозяйственная деятельность предприятия была интенсивна. В частности интенсивно использовались материальные и трудовые ресурсы, чего нельзя отметить об использовании основных производственных фондов. К отчетному году возросли как расходы на оплату труда всего на 4950 тыс. руб., так и расходы на оплату труда ОПР на 5233,50 тыс. руб., наблюдалось повышение трудоемкости производственной программы на 41,76 тыс. ч.

В результате оценки качественных показателей мы наблюдали такие положительные изменения как рост материалоотдачи на 0,01 руб. или на 0,63%, произошедший в результате уже отмеченного превышения темпа роста выручки от продаж над темпом роста материальных затрат; увеличение производительности труда одного работающего, в том числе увеличение средней выработки; возросла величина показателя фондовооруженности на 16,33 тыс. руб. или на 5,93% (темп роста средней стоимости основных производственных фондов превысил рост численности работников основного производства на 6,39%), также был зафиксирован рост рентабельности продаж на 2,52% (126,19%), а также рост рентабельности основной деятельности на 4,19% (117,30%).

К отрицательным изменениям можно отнести увеличение стоимости часа основных производственных рабочих в результате более быстрого роста затрат на оплату труда (111,49%) в сравнении с ростом трудоемкости производственной программы (108,05%); в отчетном периоде на 0,16 руб. снизилась величина фондоотдачи.

По результатам отчетного года видно, что темп роста заработной платы всего, а также основных производственных рабочих превысил темп роста производительности труда одного работающего, включая среднюю выработку одного работника основного производства на 8,02% и на 10,20% соответственно. Значит, руководству предприятия необходимо обратить внимание на повышение мотивации сотрудников (например, посредством сдельной формы оплаты труда).

Вторым «узким местом» в исследуемой организации являлись основные производственные фонды, изменение стоимости которых в процентном выражении превысило изменение величины выручки.

Сложившаяся ситуация и отрицательное изменение фондоотдачи по итогу могут объясняться, во-первых, малым сроком использования вновь приобретенного оборудования в течение анализируемого временного периода; во-вторых, на предприятии в стремлении повышения выручки в условиях высокой конкуренции могло быть принято решение о реализации данной задачи за счет объема произведенной продукции, но ожидаемый экономический эффект не был достигнут возможно по причине того, что наращивание объемов не совпало с реальным потребительским спросом на продукцию организации, следовательно в представленном варианте предприятию необходимо обратиться к

поиску внутренних резервов.

Таблица 5 Расчет влияния факторов, связанных с эффективностью использования материальных ресурсов, на динамику выручки (методом абсолютных разниц)

№ПоказателиВлияние на динамику выручкиМетодика расчетаВеличина, тыс. руб.1Материальные затраты (МЗ), тыс. руб.МЗ М020 370,602Материалоотдача (М), руб.М МЗ11 637,803Изменение товарной продукции (ТП), тыс. руб.ТП (МЗ) + ТП (М)22 008,40

Таблица 6 Расчет влияния факторов, связанных с эффективностью использования трудовых ресурсов, на динамику выручки (методом абсолютных разниц)

№ПоказателиВлияние на динамику выручкиМетодика расчетаВеличина, тыс. руб.1Среднесписочная численность (Ч), чел.Ч В020 179,872Производительность труда (В)В Ч11 828,533Изменение товарной продукции (ТП), тыс. руб.ТП (Ч) + ТП (В)22 008,40

Таблица 7 Расчет влияния факторов, связанных с эффективностью использования основных фондов, на динамику выручки (методом дифференциально-интегральных исчислений)

№ПоказателиВлияние на динамику выручкиМетодика расчетаВеличина, тыс. руб.1Средняя стоимость основных фондов (ОФ), тыс. руб.1/2 (Ф0 + Ф1)33 198,802Фондоотдача (Ф), руб.1/2 (+)-11 190,403Изменение товарной продукции (ТП), тыс. руб.ТП () + ТП (Ф)22 008,40

Проведенный факторный анализ показал, что наибольшее потенциальное положительное влияние оказало увеличение стоимости основных фондов (33 198,80 тыс. руб.), значительно уменьшенное снижением величины фондоотдачи (-11 190,40 тыс. руб.).

Как видим из расчета влияния факторов, связанных с эффективностью использования трудовых ресурсов на динамику выручки, положительно повлиял как экстенсивный фактор (среднесписочная численность работников), так и интенсивный фактор (производительность труда). Увеличение выручки за счет экстенсивного фактора составило 20179,87 тыс. руб., а за счет интенсивного 1 828,53 тыс. руб.

Рост выручки по причине увеличения материальных затрат составило 20 370,60 тыс. руб., за счет повышения материалоотдачи 1 637,80 тыс. руб.

На основании вышеуказанных фактов можно сделать вывод о том, что на данном предприятии наиболее интенсивно используются трудовые ресурсы, в то время как использование основных производственных фондов носит выраженный экстенсивный характер, таким образом, предприятию первоочередное внимание следует уделить повышению эффективности использования основных средств.

2.2. Анализ состояния и эффективности использования средств труда

Целью анализа основных средств выступает оценка технического уровня развития предприятия и поиск резервов роста эффективности их использования.

В качестве задач анализа состояния и эффективности использования средств труда выступают:

оценка обеспеченности организации и ее структурных подразделений основными средствами;

изучение и оценка показателей технического состояния и движения основных средств;

определение влияния эффективности использования основных средств на изменение объема производства и другие экономические показатели;

изучение степени использования производственной мощности предприятия, оценка достигнутого уровня и выявление резервов роста фондоотдачи, объема произведенной продукции, а также прибыли.

Таблица 8 Анализ движения основных средств

Вид основных средствОстаток на начало, тыс.руб.Поступило, тыс.руб.Выбыло, тыс.руб.Остаток на конец, тыс.руб.Изменения за годабсолютное,

тыс.руб.

(4-1)в % к величине на начало года

(5/1100)в % к изменениям итогаЗдания28 5870028 58700,000,00Сооружения8 1686 371014 5386 37077,9945,21Машины и оборудование20 4194 206024 6254 20620,6029,85Транспортные средства8 0864 2882 6549 7191 63320,2011,59Прочий и хоз-ный инвентарь1 5112 6547763 3901 879124,3513,34Итого66 77017 5193 43080 85914 08921,10100,00

Из представленной таблицы видно, что произошло увеличение общего количества основных производственных фондов на 14089 тыс. руб. В частности наибольший рост был отмечен по строке «Сооружения» на 6370 тыс. руб. (45,21% к итогу), по строке «Машины и оборудование» на 4206 тыс. руб. (29,85% к итогу), увеличилась величина «Прочего и хозяйственного инвентаря» на 1879 тыс. руб. (13,34% к итогу), причем данные изменения оказались самыми значительными относительно величины по строке на начало исследуемого периода 124,35%. Увеличились «Транспортные средства» на 1633 тыс. руб. (11,59% к итогу); по этой строке было зафиксировано наиболее интенсивное движение (поступило на сумму 4288 тыс. руб., выбыло на сумму 2654 тыс. руб.), в том время как по строкам 1-3 выбытия не наблюдалось; «Прочего и хозяйственного инвентаря» выбыло на сумму 776 тыс. руб., а поступило 2654 тыс. руб.

Положительным фактором явилось то, что на конец периода больший прирост

произошел по активной части основных средств.

Таблица 9 Структурный анализ основных средств

№Вид основных средствНа начало периода, %На конец периода, %Изменения (+/-)1Здания42,8135,35-7,462Сооружения12,2317,985,753Машины и оборудование30,5830,45-0,134Транспортные средства12,1112,02-0,095Прочий и хозяйственный инвентарь2,264,191,936Итого100,00100,00-

Структурный анализ основных средств показал, что доля «Сооружений» в общей величине основных производственных фондов возросла на 5,75% и на конец анализируемого периода составила 17,98%, на 1,93% произошло увеличение суммы по строке «Прочий и хозяйственный инвентарь». При этом отмечаем положительную тенденцию, заключающуюся в уменьшении доли «Зданий» на 7,46%, что позволяет говорить о сокращении величины пассивной части основных средств.

С другой стороны, доля «Машин и оборудования» а также «Транспортных средств» уменьшилась с 30,58% до 30,45% и с 12,11% до 12,02% соответственно, что для предприятия машиностроительной отрасли расценивается как негативное

изменение.

Таблица 10 Анализ использования оборудования по времени

№ПоказателиПланФактОтклонениеСумма%

(2:1)1001Выручка от продажи, тыс.руб.240 560262 568,422 008,4109,152Число установленного оборудования (q)23925112105,023Коэффициент сменности (Ксм)1,71,5-0,288,244Количество дней работы, дни (Тд)32834214104,275Длительность смены, часы (Тсм)7,87,7-0,198,726Режимный фонд времени оборудования, тыс.машиночасов (стр.2стр.3стр.4стр.5)/10001 039,48991,48-4895,387Фактический фонд времени оборудования, тыс.машиночасов (ФФВ)663594,2-68,889,628Простои оборудования, тыс.машиночасов376,48397,2820,8105,529Коэффициент работающего оборудования (стр.7/стр.6) (Кро)0,640,60-0,0493,96Производительность оборудования:10- за один час, руб. (стр.1/стр.7) (Воб)362,84441,8979,05121,7911- за год, тыс. руб. (стр.1/стр.2) (Воб.год)1 006,531 046,0939,56103,93

Из данных таблицы видно, что в результате сокращения коэффициента сменности на 0,2, а также длительности смены произошло уменьшение режимного фонда рабочего времени, чья величина отклонилась от плана на 48 тыс. машиночасов. Сопоставление изменений по фактическому фонду рабочего времени, уменьшившемуся с 663 тыс. машиночасов до 594,2 тыс. машиночасов, с данным показателем позволяет констатировать увеличение простоев оборудования в отчетном году на 5,52%, что можно оценить как негативный факт. При этом были зафиксированы рост производительности как за один час на 79,05 руб., так и за года на 39,56 тыс. руб., что стало следствием позитивного изменения выручки по факту на 22008,4 тыс. руб., что превышает темп роста фактического фонда рабочего времени на 19,53% и темп роста числа установленного оборудования на 4,13%.

Таблица 11 Расчет влияния факторов количества оборудования и годовой производительности на выручку

№ПодстановкиФакторыВыручка от продаж, тыс.руб.

(12)ОтклонениеqВоб.год1Базовые2391 006,53240 560-21-ая2511 006,53252 638,33+12 078,3332-ая2511 046,09262 568,40+9 930,074Итого+22 008,40

На основании проведенного факторного анализа можно заключить, что влияние фактора изменения числа установленного оборудования в сторону увеличения на 12 или на 5,02% на выручку от продаж в анализируемом периоде отразилось потенциально позитивно и составило 12078,33 тыс. руб., влияние изменения производительности оборудования за год, составившее 3,93% от значения предыдущего периода, привело к росту результирующего показателя на 9930,07 тыс. руб. Таким образом, совокупное влияние факторов составило 22008,40

тыс. руб.

Таблица 12 Расчет влияния факторов количества отработанных машиночасов и среднечасовой производительности на выручку

№ПодстановкиФакторыВыручка от продаж, тыс.руб.

(12)ОтклонениеФФВВоб1Базовые663362,84240 560-21-ая594,2362,84215 596,91-24 963,0932-ая594,2441,89262 568,40+46 971,494Итого+22 008,40

На основании проведенного факторного анализа можно заключить разнонаправленное влияние представленных факторов на результирующий показатель. Так ощутимое сокращение фактического фонда времени оборудования на 68,8 тыс. машиночасов или на 10,38% отрицательным образом сказалось на выручке от продаж, уменьшив ее на сумму 24963,09 тыс. руб. Рост производительности оборудования за один час, составивший 21,79% привел к увеличению выручки на 46971,49 тыс. руб., что в конечном итоге в своей совокупности с предыдущим анализируемом фактором привело к общему росту

результирующего показателя на 22008,40 тыс. руб.

Таблица 13 Расчет влияния факторов интенсивности использования оборудования на выручку

№ПодстановкиВыручка, тыс.руб.ОтклонениеqКроТдКсмТсмВоб1Базовые2390,643281,77,8362,84240 56021-ая2510,643281,77,8362,84252 638,33+12 078,3332-ая2510,603281,77,8362,84237 384,20-15 254,1343-я2510,603421,77,8362,84247 516,45+10 132,2554-ая2510,603421,57,8362,84218 396,87-29 119,5865-ая2510,603421,57,7362,84215 596,91-2 799,9676-ая2510,603421,57,7441,89262 568,40+46 971,498Итого+22008,40

На основании проведенного факторного анализа можно заключить, что экстенсивные факторы в совокупности оказали отрицательное влияние на величину выручки в размере -24963,09 тыс. руб. В частности отрицательно сказались: уменьшение коэффициента работающего оборудования на 0,04 или на 6,04% в результате сокращения фактического фонда времени оборудования по темпу роста меньшее (89,62%) нежели изменение режимного фонда времени оборудования (95,38%) выручка сократилась на 15 254,13 тыс. руб.; снижение величины коэффициента сменности на 0,2 или на 11,76%, что наибольшим образом повлияло на сокращение выручки на 29 119,58 тыс. руб.; изменившаяся в сторону уменьшения на 0,1 час длительность смены повлияла на сокращении выручки в размере 2799,96 тыс. руб. Рост числа оборудования с 239 до 251, а также увеличение количества дней работы на 14 дн. привело к росту выручки на 12078,33 тыс. руб. и 10132,25 тыс. руб. соответственно.

Влияние интенсивного фактора увеличения часовой производительности в рассматриваемой ситуации явилось преобладающим выручка положительно изменилась на 46971, 49 тыс. руб.

Таким образом, совокупное влияние факторов составило 22008,40 тыс. руб.

Таблица 14 Расчет резервов увеличения выручки в результате повышения значения показателей использования оборудования

№ПоказателиВозможный прирост выручки, тыс.руб.1Ввод в действие оборудования15 254,132Устранение причин сверхплановых целодневных простоев03Увеличение коэффициента сменности29 119,584Устранение причин сверхплановых внутрисменных простоев2 799,96

В результате анализа рассчитываемых показателей наиболее вероятная сумма резерва равна минимальному из представленных числовых значений возможного прироста выручки, а именно 2 799,96 тыс. руб. Таким образом, увеличение времени работы может быть достигнуто путем устранения сверхплановых внутрисменных простоев по причине поломки оборудования, либо отсутствия инструментов и необходимого производственного сырья, на котором работает оборудование, а также в результате совершенствования организации ремонтов и обслуживания оборудования.

2.3. Анализ состояния и эффективности использования трудовых ресурсов

Основной целью анализа трудовых ресурсов являются анализ и оценка степени их использования, выявление резервов роста производительности труда, увеличения объемов производства и выпуска продукции.

В качестве задач анализа состояния и эффективности использования трудовых ресурсов выступают:

анализ и оценка состава, структуры и степени обеспеченности организации трудовыми ресурсами;

анализ и оценка движения трудовых ресурсов, в том числе причин текучести кадров;

нахождение и оценка степени использования рабочего времени;

анализ уровня квалификации персонала и изменений в его составе по возрасту, стажу работы и образованию;

определение влияния использования трудовых ресурсов на изменение объема производства и выпуска продукции;

выявление резервов роста производительности труда.

Таблица 15 Анализ изменения численности работников

№ПоказателиПланФактОтклонениеЧеловек%Человек%Человек

(3-1)по структуре

(4-2)1Численность персонала, в т.ч.2411002611002001.1 - ОПР23296,2725095,7918-0,481.2 -служащие, в т.ч.93,73114,2120,481.2.1 - специалисты888,891090,9122,02

Данные анализа позволяют сделать вывод о том, что фактическая структура численности работников изменилась несущественно, однако, необходимо отметить наметившуюся отрицательную для машиностроительного предприятия тенденцию в произошедших изменениях, а именно уменьшение удельного веса ОПР с 96,27% до 95,79% в общей численности персонала к отчетному периоду, несмотря на тот факт, что в абсолютном выражении произошел рост числа рабочих на 18 человек по данной строке. С другой стороны, было зафиксировано увеличение удельного веса служащих с 3,73% до 4,21% или на 0,48%, большую часть которых составляют специалисты с 88,89% до 90,91% или на 2,02%, что свидетельствует о повышении

квалификационного уровня по указанной категории.

Таблица 16 Исходные данные для анализа производительности труда

№ПоказателиПланФактОтклонениеСумма

(2-1)%

(2:1)100АБ1234 1Выручка от продажи продукции, тыс.руб.240 560262 568,4022 008,40109,152Среднесписочная численность работников, чел24126120,00108,303Среднесписочная численность ОПР, чел23225018,00107,764Удельный вес ОПР в численности работников,%96,2795,79-0,4899,505Общее количество дней, отработанных ОПР, чел.-дн.63 78568 4774 692,00107,366Отработанные ОПР, чел-час497,52527,2829,76105,98

Окончание таблицы 16

АБ12347Среднее количество дней, отработанное одним рабочим в год (стр.5/стр.3)274,94273,91-1,0399,638Средняя продолжительность рабочего дня, час (стр. 6 / стр. 5)*10007,807,70-0,1098,729Среднегодовая выработка работающего, тыс.руб. (стр. 1 / стр. 2)998,171 006,017,83100,7810Среднегодовая выработка ОПР, тыс.руб. (стр. 1 / стр. 3)1 036,901 050,2713,38101,2911Среднечасовая выработка рабочего, руб. (стр. 1 / стр. 6)483,52497,9714,45102,99

В отчетном периоде произошел рост среднесписочной численности работников на 20 человек, из них 18 основные производственные рабочие, в результате чего их удельный вес в общем количестве сократился с 96,27% до 95,79%, но остался достаточно высоким и характерным для машиностроительного предприятия. Изменились как среднее количество дней, отработанных одним рабочим (уменьшение на 0,37%), так и продолжительность рабочего дня (сократилась на 1,28%). При этом по причине роста выручки на 22008,40 тыс. руб., превысившего увеличение среднесписочной численности работников на 0,85%, среднесписочной численности ОПР на 1,39%, отработанных ОПР на 3,17%, произошло позитивное изменение среднегодовой выработки работающего на 7,83 тыс. руб., ОПР на 13,38 тыс. руб., рабочего на 14,45 тыс. руб.

2.4. Анализ состояния и эффективности использования материальных ресурсов

Важным условием выполнения плана по производству продукции, снижении ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. С этой целью, а также для выявления резервов роста материалоотдачи, производится анализ материальных ресурсов, в качестве задач которого выступают:

оценка реальности качества планов материально-технического снабжения, степени их выполнения;

определение степени обеспеченности производства материальными ресурсами;

выявление медленно оборачивающихся материальных ценностей;

расчет эффективности использования материальных ресурсов и определение улучшения их использования;

нахождение внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов (снижение материальных затрат).

Таблица 17 Общая оценка показателей использования материальных ресурсов

Показатели

Прошлый год, тыс.

руб.План, тыс. руб.Факт, тыс. руб.Степень напряженности плана, %

гр2/гр.1

100Отчетный годУровень выполнения плана, %

гр.3/гр.2100Динамика,

%

гр.3/гр.1

100Основные материалы63 76864 32671 542100,88111,22112,19Вспомогательные материалы24 75626 27426 730106,13101,74107,97Итого88 52490 60098 272102,35108,47111,01

На основании анализа использования материальных ресурсов можно сделать вывод о том, что план по их использованию в обоих случаях был перевыполнен на 11,22% и 1,74% соответственно. Анализируя динамику по каждому из показателей за прошлый год, план и факт, также констатируем рост необходимости использования основных материалов с 63768 тыс. руб. до 71542 тыс. руб. (или на 12,19%), вспомогательных с 24756 тыс. руб. до 26730 тыс. руб. Для более корректного вывода предприятию необходимо определить причину произошедших изменений. Так в случае роста объема производства (например, дополнительные заказы или увеличение спроса на продукцию организации), приведшего к соответствующему росту величины необходимых для производства материальных ресурсов, представленная ситуация не может оцениваться однозначно негативно. Тем не менее, организации можно рекомендовать проведение анализа плана закупок, в том числе оценить соответствие плана потребностям производственной программы, и осуществление контроля за его исполнением.

Таблица 18 Анализ материалоемкости и материалоотдачи продукции

ПоказателиПрошлый год, тыс.руб.План, тыс.руб.Факт, тыс.руб.отклонение от планаотклонение от предыдущего годав абс. суммев %в абс. суммев %Выручка от продажи продукции, тыс.руб.238 474240 560262 568,422 008109,1524 095110,10Сумма материальных затрат, тыс.руб.88 13190 60098 2727 672108,4710 141111,51Материалоемкость продукции, коп.36,9637,6637,43-0,2399,380,47101,27Материалоотдача продукции, коп.270,59265,52267,191,67100,63-3,4098,74

Анализ материалоемкости и материалоотдачи продукции показал перевыполнение плана как по величине выручки, так и по величине материальных затрат, причем темп роста последнего оказался меньше на 0,68% в сравнении с темпом роста по первой строке, что явилось причиной положительного изменения материалоемкости и материалоотдачи уменьшение на 0,23 коп. и рост на 1,67 коп. соответственно. При сопоставлении фактических значений со значениями прошлого периода в можно отметить их абсолютное увеличение выручка возросла на 24095 тыс. руб., материальные затраты на 10141 тыс. руб., однако темп роста материальных затрат (111,51%) оказался выше темпа роста выручки от продажи (110,10%), в результате чего произошел рост затрат материалов, приходящихся на 1 руб. выручки, и соответствующее снижение объема выпуска продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов.

Таблица 19 Расчет влияния на продукцию факторов норм и цен

Материалысумма затратОтклонение: перерасход (+), экономия (-)

(гр.3-гр.1)в том числе за счетпо плановым нормам и ценампо фактическим нормам и плановым ценам

(гр.1 98,22)по фактическим нормам и ценамНорм

(гр.2-гр.1)Цен

(гр.3-гр.2)Основные материалы42 88442 12144 7141 830-7632 593Вспомогательные материалы17 51617 20416 706-810-312-498Итого60 40059 32561 4201 020-1 0752 095В результате расчета влияния на продукцию представленных факторов был установлен перерасход величины затрат по основным материалам на общую сумму 1830 тыс. руб., образовавшийся главным образом за счет увеличения цен по данной позиции (как итог, рост результирующего показателя на 2593 тыс. руб.), по сравнению с влиянием норм затрат -763 тыс. руб. Изменение цен в большую сторону могло быть вызвано их инфляционной динамикой, не учтенной в сценарных условиях. По вспомогательным материалам зафиксирована экономия, составившая 810 тыс. руб., за счет влияния фактора цен -498 тыс. руб. и фактора норм -312 тыс. руб.

Таким образом, совокупное влияние факторов на материальные затраты составило 1020 (перерасход), что можно оценить как негативное изменение.

Таблица 20 Анализ запасов материальных ресурсов предприятия

Вид ресурсовФактический расход, тыс.руб.Однодневный расход, тыс.руб.Норма запаса, дн.Норматив запаса, тыс.руб.Фактические остатки на конец периодаРезультат, тыс.руб.сумма, тыс.руб.в дн.изли шекнедостатоксырье и основные материалы36164,1141,82172410,942 30216108,94комплектующие и полуфабрикаты35377,9138,748011099,205 672415427,20топливо 25943,80101,74303052,201 708171344,20прочие материалы786,203,0840132,20125411,8Итого98 272385,38-16685,549 807-1,86880,34

Исходя из результатов анализа, можно отметить несоответствие нормам запасов, а точнее их недостаток, по следующим видам ресурсов сырья и основных материалов на сумму 108,94 тыс. руб., комплектующих и полуфабрикатов на 5427,20 тыс. руб., топлива на 1344,20 тыс. руб. При этом в отчетном периоде у предприятия образовались сверхнормативные запасы сырья и материалов на 1,8 тыс. руб. Как и в случае с анализом показателей использования материальных ресурсов организации следует изучить причины данных изменений для того, чтобы выявленные недостатки и излишки были учтены при составлении плана закупок.

2.5. Анализ объема производства и продаж продукции

Показатели объема производства, выпуска и продажи влияют на выручку, прибыль, рентабельность и в конечном итоге на финансовое состояние организации. Основной целью анализа является выявление резервов увеличения объемов производства, выпуска и продажи.

В качестве задач анализа объема производства и продаж продукции выступают:

анализ и оценка динамики запланированных объемов производства, выпуска и продажи продукции;

оценка влияния факторов на изменение объемов выпуска и продаж продукции;

анализ сезонности и ритмичности производства и реализации продукции;

оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности для подведения итогов работы, обоснованного стимулирования персонала и возможных перспектив развития;

выявление резервов роста объемов производства и продаж.

Таблица 21 Анализ динамики выручки от продажи

№ГодыВыручка от продажи в сопоставимых ценах, тыс.руб.Темпы роста, %БазисныеЦепные11-ый241 72310010022-ой253 379104,82104,8233-ий262 568108,62103,63

По итогам проведенного анализа можем заключить положительную динамику выручки от продаж в сопоставимых ценах за весь рассматриваемый период в абсолютном отношении ее величина ко 2-му году возросла на 11656 тыс. руб. или на 4,82%, а к 3-му по отношении к 1-му на 20845 тыс. руб. (базисный темп роста составил 108,62%), что на 4,99% больше, нежели изменение величины 3-го периода в сравнении с суммой, полученной во 2-м.

Среднегодовой темп роста был определен на основании базисных темпов роста по среднеарифметической взвешенной и составил 106,70%.

Таблица 22 Анализ изменения объема продаж

№ПоказателиФактически за предыдущий период, тыс.руб.План на отчетный периодФактически за отчетный периодв абс. величине, тыс.руб.в %в абс. величине, тыс.руб.в % к предыдущему периодук планук предыдущему периоду1Товарная продукция258 446235 47991,22252 066106,9297,532Выручка от продажи253 379240 56094,94262 568109,15103,63

На основании результатов анализа можно сделать вывод, что величина товарной продукции фактически за отчетный период сократилась на 2,47%, однако превысила ее плановое значение на 16587 тыс. руб. План по выручке был также перевыполнен на 9,15%, при этом ее величина возросла на 9189 тыс. руб. в сравнении с предыдущим годом. Сопоставляя значения товарной продукции и выручки от продаж, отмечаем положительное изменение, поскольку разница за отчетный период превысила разницу за плановый период на 5421 тыс. руб. и на 15569 тыс. руб. разницу сопоставления величин за предыдущий год.

Таким образом, к отчетному периоду произошло сокращение остатков готовой продукции на складе организации.

Таблица 23 Факторный анализ выполнения плана по объему продаж

№Показатели в ценах предприятияЗа отчетный периодВлияние на объем продажПо плануФактическив суммев % к плановому объему продаж

(гр.3/стр.7гр.1100)АБ1234 1Стоимость выпущенной продукции235 749252 06616 3176,782Остатки готовой продукции на начало периода13 36418 7555 3912,243Остатки готовой продукции на конец периода8 5538 2523010,134Оприходованные излишки готовой продукции----5Списанные недостача и порча готовой продукции----6Прочие списания готовой продукции----

Окончание таблицы 23

АБ1234 7Итого стоимость реализованной продукции (выручка от продаж) (п.1+п.2-п.3+п.4-п.5-п.6)240 560262 56922 0099,15

Данные таблицы показывают перевыполнение плана по объему продаж на 22009 тыс. руб. или на 9,15%. Значительную роль в этом изменении сыграло увеличение выпуска продукции на 16317 тыс. руб., в результате чего объем реализованной продукции увеличился на 6,78%, что, в свою очередь, стало следствием положительного изменения остатков готовой продукции на конец периода, чья величина сократилась на сумму 301 тыс. руб. с 8553 тыс. руб. до 8252 тыс. руб.

Таблица 24 Анализ выполнения плана по ассортименту

№Вид продукцииПлан, шт.Факт, шт.В счет заданного ассортимента, шт.Недодано в счет заданного ассортимента, шт.Выполнение плана, %1Изделие А2020,702304,602020,70-114,052Изделие Б2062,802310,602062,80-112,013Изделие С959,44879,30879,3080,1491,654Итого5042,945494,504962,8080,14108,95

Как видно из расчетов, выпуск продукции вида А и вида Б на данном предприятии осуществлялся без сбоев, в строгом соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом (т.е. ритмично), чего нельзя отметить о выпуске продукции вида С, по которому выполнение плана составило 91,65%, что на 8,35% ниже установленной нормы. Несмотря на данный факт, общее выполнение оказалось на 8,95% выше запланированного.

Выполнение бизнес-плана по ассортименту, рассчитанное способами, отличными от способа, представленного в таблице, выглядит следующим образом:

I способом 91,65%;

II способом 66,67%;

III способом 98,41%.

Таблица 25 Анализ структуры продукции

Вид продукцииПлановая цена единицы, руб.Объем продукции, тыс. шт.Структура продукции, %Выпуск продукции в плановых ценах, тыс.руб.Изменение выпуска продукции за счет структуры, тыс. руб.

(8-7)План

(21)Фактически при плановой структуре

(8/54)Факт

(31)ПланФактПланФактА352020,702304,6040,0741,9470724,5077064,5280 6613596,48Б482062,802310,6040,9042,0599014,40107875,61110908,803033,19С68,8959,44879,3019,0316,0166009,4771907,3060495,84-11411,46Итого-5042,945494,50100100235748,37256847,43252065,64-4781,79

Расчеты показали изменения как в объеме продукции, зафиксированные по каждому из ее видов, так и в последующем в структуре продукции с 40,07% до 41,94% по продукции А, с 40,90% до 42,05% по продукции Б и наибольшее, равное 3,02% по продукции С, что, в свою очередь, повлияло на изменение выпуска, увеличив его по А и Б на 3596,48 тыс. руб. и на 3033,19 тыс. руб. соответственно, и снизив на 11411,46 тыс. руб. по продукции вида С. Совокупное влияние факторов на результирующий показатель, таким образом, составило -4781,79 тыс. руб., что на 21099,06 тыс. меньше, чем общий прирост выпуска продукции за анализируемый период.

Таблица 26 Анализ ритмичности

КварталВыпуск продукции, т.р.Выполнение плана, коэф.Удельный вес продукции, %Доля продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности, %ПланФактПланФактI63 65264 5291,01427,025,625,6II57 75862 2601,07824,524,724,5III59 40963 2681,06525,225,125,1IV54 92962 0081,12923,324,623,3Итого235 748252 0651,06910010098,5

По итогам отчетного периода выпуск продукции превысил плановое значение на 16317 тыс. руб., причем перевыполнение плана произошло в каждом из четырех кварталов. Дальнейшие расчеты показали, что 1,5% прироста продукции было произведено с нарушением плана графика. Коэффициент вариации составил 0,04 или 4% средняя величина отклонения от графика по кварталам. В качестве рекомендации предприятия необходимо установить причины аритмичности, как то низкий уровень организации и трудности ее сбыта, недостаточность технологии и материально-технического обеспечения производства, планирования и контроля.

2.6. Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость реализованной продукции является одним из ключевых факторов формирования прибыли организации, отсюда важное значение отводится анализу затрат на производство и реализацию продукции, чей целью выступает помимо выявления тенденций изменения данного показателя, определение выполнение плана по его уровню, влияния различных факторов на его прирост, а также оценка резервов его сокращения.

Выделяют следующие задачи анализа затрат на производство:

определение правильности отнесения на издержки производства различных видов затрат, калькулирования себестоимости продукции;

оценка обоснованности и напряженности бизнес-плана по себестоимости продукции;

установление динамики показателей себестоимости, причин отклонений фактических затрат от нормативных;

определение размера влияния различных факторов на достигнутый уровень себестоимости;

выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Таблица 27 Горизонтальный анализ себестоимости реализованной продукции

№ПоказателиПланФактОтклонениеСумма

(2-1)%

(2:1)100АБ12341Полная себестоимость реализованной продукции всего, тыс.руб., в т.ч.:217 379230 64113 262106,102материальные затраты на производство продукции, тыс.руб.90 60098 2727 672108,473фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, тыс.руб.56 25061 2004 950108,804расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс.руб.13 12014497,61 378110,505общепроизводственные расходы, тыс.руб.29529,626238,8-3 29188,86Окончание таблицы 27

АБ12346общехозяйственные расходы,тыс.руб.18679,520723,22 044110,947коммерческие расходы, тыс.руб.5024,65 418393107,838прочие расходы, тыс.руб.4175,24291,2116102,78

Проведенный горизонтальный анализ позволяет сделать вывод о превышении фактических затрат на 13262 тыс. руб. или на 6,10%. Данное негативное отклонение было преимущественно вызвано перерасходом по материальным затратам на 7672 тыс. руб. и по фонду оплату труда на 4950 тыс. руб. Помимо того следует отметить значительный рост по строкам «общехозяйственные расходы» (темп роста составил 110,94%) и «расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» (темп роста 110,50%). При этом к отчетному периоду было зафиксировано уменьшение общепроизводственных расходов с 29529,6 тыс. руб. до 26238,8 тыс. руб. или на 11,14%. Сравнивая произошедшие изменения с выполнением плана по реализации, отмечаем превышение темпа роста выручки (+9,15%) над увеличением полной себестоимости (+6,10%), что можно оценить как положительный момент, свидетельствующий о соответствующем росте прибыли от продаж продукции.

Организации в дальнейшем при совершенствовании управления затратами рекомендуется обратить внимание на оптимизацию расходов, чей темп роста превышает темп роста полной себестоимости реализованной продукции, а именно на оптимизацию общехозяйственных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, материальные затраты, расходы на оплату труда и коммерческие расходы.

Таблица 28 Вертикальный анализ себестоимости реализованной продукции

№ПоказателиПланФактОтклонениетыс.руб.%тыс.руб.%по сумме, тыс.руб.

(3-1)по структуре

(4-2)АБ1234561Полная себестоимость реализованной продукции всего, в т.ч.:217 379100230 64110013 262-

Окончание таблицы 28

АБ1234562материальные затраты на производство продукции, в т.ч.90 60041,6898 27242,617 6720,932.1сырье и основные материалы33 52215,4236164,115,682 6420,262.2покупные комплектующие и полуфабрикаты30 80414,1735377,915,344 5741,172.3топливо и энергия для технологических целей23 55610,8425 94411,252 3880,412.4прочие материалы2 7181,25786,20,34-1 932-0,913фонд оплаты труда с отчислениями на соц. нужды всего, в т.ч.56 25025,8861 20026,534 9500,663.1фонд оплаты труда с отчислениями ОПР, в т.ч.45562,520,9650 79622,025 2341,063.1.1основная заработная плата ОПР32 80515,0937 08116,084 2760,993.1.2дополнительная заработная плата ОПР12757,55,8713 7155,959580,084расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, всего, в т.ч.13 1206,0414497,66,291 3780,254.1амортизационные отчисления8396,83,869 5254,131 1280,275общепроизводственные расходы, всего, в т.ч.29529,613,5826238,811,38-3 291-2,215.1содержание управления цеха5 6112,584 7232,05-888-0,535.2содержание прочего цехового персонала10 3354,759 8134,25-522-0,505.3потери от брака7 3823,407 1893,12-193-0,286общехозяйственные расходы, всего, в т.ч.18679,58,5920723,28,992 0440,396.1расходы на управление организацией7 6593,528 7043,771 0450,256.2сборы и отчисления8 4063,879 5334,131 1270,277коммерческие расходы, всего5024,62,315 4182,353930,048прочие расходы, тыс.руб.4175,21,924291,21,86116-0,06

Вертикальный анализ показал, что структура себестоимости реализованной продукции к отчетному периоду изменилась незначительно, при этом наибольшая доля в полной себестоимости по факту закрепилась за материальными затратами на производство 42,61%, что на 0,93% больше запланированной величины. Фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды по итогам анализируемого года составил 26,53%, на основании чего можно заключить производство продукции является материалоемким, что объясняется спецификой деятельности рассматриваемого машиностроительного предприятия и подтверждается планом.

В структуре материальных затрат преобладают сырье и основные материалы (15,68%), покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (15,34%), что является типичным для предприятий подобного рода. Относительно структуры заработной платы можно отметить, что наибольшая доля приходится на заработную плату основных производственных рабочих 22,02%, четверть из которой приходится на стимулирующие выплаты.

Стоит отметить, что как по плану, так и фактически в отчетном периоде доля прямых затрат превышала долю косвенных, также как и доля переменных затрат по отношению к более непредсказуемым постоянным затратам. Удельный вес накладных расходов составляет менее 25%, что наряду с уже отмеченными фактами свидетельствует о достаточно высоком уровне управления затратами на предприятии.

2.7. Операционный анализ

Цели и задачи операционного анализа вытекают из его определения. Операционный анализ один из наиболее эффективных способов, позволяющий анализировать влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции и в конечном счете на эффективность деятельности предприятия. Он позволяет путем моделирования отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства [23].

В процессе управленческого анализа определяется точка безубыточности, представляющая собой такую величину выручки или такой объем производства продукции, которые обеспечивают покрытие всех затрат и нулевую прибыль (ситуация, когда организация не имеет ни прибыли, ни убытка).

Формула смешанных затрат представляет собой линейное уравнение (y = a + bx), включающее постоянные затраты за определенный период (а), а также удельные переменные затраты (b), чья величина зависит от объема продаж (x).

Для проведения управленческого анализа исходя из данных объема производства и затрат по каждому виду продукции по месяцам за отчетный год, методом «высшей и низшей точки» были составлены следующие уравнения:

для изделия А: у = 4028,54 + 11,27х;

для изделия Б: у = 3689,02 + 24,29х;

для изделия С: у = 3098,68 + 20,63х.

Таблица 29 Операционный анализ

№ПоказателиИзделие АИзделие БИзделие СИтого1Цена, руб.354868,82Удельные переменные затраты, руб.11,2724,2920,633Объем реализации, тыс.шт.2 304,62 310,6879,35 494,54Выручка (стр.1стр.3), тыс.руб.80 661110 908,8060 495,84252 065,645Валовые переменные затраты (стр.2стр.3), тыс.руб.25 972,8456 124,4718 139,96100 237,286Маржинальная прибыль (стр.4-стр.5), тыс.руб.54 688,1654 784,3342 355,88151 828,377Удельная маржинальная прибыль (стр.6/стр.3), руб.23,7323,7148,1727,638Маржинальная рентабельность (стр.6/стр.4100), %67,8049,4070,0160,239Годовые постоянные затраты, тыс.руб.48 342,4844 268,2437 184,16129 794,8810Точка безубыточности (стр9/стр.7), тыс.ед.2 037,191 867,07771,944 697,1311Порог рентабельности (стр.10стр.1), тыс.руб.71 301,5989 619,3853 109,20214030,1712Запас финансовой прочности (стр.3-стр.10), тыс.шт.267,41443,53107,36797,3713Запас финансовой прочности (стр.4-стр.11), тыс.руб.9 359,4121 289,427 386,6438035,4714Запас финансовой прочности (стр.13/стр.4100), %11,6019,2012,2115,0915Прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр.6-стр.9), тыс.руб.6 345,67810 516,0865 171,72122 033,48516Рентабельность основной деятельности (стр.15/(стр.5+стр.9)100), %8,5410,479,359,5817Сила воздействия операционного рычага (стр.6/стр.15)8,625,218,196,89

Проведенный анализ позволяет заключить, что по изделию А и по изделию Б зафиксировано наибольшее значение точки безубыточности как в натуральном 2 037,19 тыс. шт. и 1 867,07 тыс. шт., так и в стоимостном эквиваленте 71 301,59 тыс. руб. и 89 619,38 тыс. руб. соответственно, что объясняется более высокими в сравнении с продукцией С постоянными затратами и большим объемом реализации (большей величиной выручки по указанным двум наименованиям, валовыми переменными затратами и как следствие меньшей величиной удельной маржинальной прибыли). При этом прибыль от обычной деятельности по А и Б превышает величину прибыли по изделию С, рентабельность которой, однако, выше рентабельности по изделию А, в отличие от показателя запаса финансовой прочности. Таким образом, с точки зрения операционного анализа исходя из наибольшей величины СВОР увеличение удельного веса по продукции А и С обоснованно в случае наличия спроса на продукцию организации, либо уже заключенных договоров. В условиях неопределенности на рынке предприятию целесообразнее обратиться к преимущественному выпуску продукции вида Б (наименьшая сила воздействия операционного рычага), что позволит избежать скачков прибыли.

Проведенный управленческий анализ позволил установить, что в целом предприятие успешно функционирует и развивается. Рост выручки отчетного периода, произошедший за счет увеличения выпуска и реализации товарной продукции, которые послужили причинами увеличения полной себестоимости, в частности ее отдельных элементов, был предположительно вызван увеличением спроса на продукцию, производимую анализируемым машиностроительным предприятием, расширением его деятельности. Это, в свою очередь, может объяснить закупку новых средств труда, которые в отчетном периоде использованы еще не были, а также расширение состава кадров, повышение квалификации рабочих. Таким образом, обнаруженные в ходе анализа «узкие» места в следующих отчетных периодах могут быть закрыты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система показателей финансовых результатов определяется показателями прибыль (убытка) как экономического эффекта деятельности предприятия на определенных стадиях его формирования и показателями рентабельности как экономической эффективности.

Важность оценки показателей системы показателей финансовых результатов, которая является частью системы показателей определения финансового положения и финансовой безопасности организации обуславливает необходимость ее правильного исчисления от того насколько точно и верно определены финансовые результаты будет зависеть информативность анализа финансово-хозяйственной деятельности и как следствие правильность принимаемых на основании этого анализа решений различными категориями эконмических пользователей.

Анализ результатов хозяйственной деятельности показал, что хозяйственная деятельность предприятия протекала интенсивно. Был зафиксирован рост материалоотдачи, производительности труда одного работающего, увеличение средней выработки, фондовооруженности. В результате превышения темпа роста выручки темп роста производственной себестоимости на 3,56% увеличилась рентабельности продаж. При этом возросла стоимость часа ОПР, а также снизилась величина показателя фондоотдачи. Таким образом, по итогам было обнаружено два "узких" места - оплата труда работников организации и основные производственные фонды.

Анализ эффективности средств труда показал увеличение общего количества основных производственных фондов, в структуре которых к отчетному периоду в большей степени сократилась доля пассивной части основных средств. В ходе оценки использования средств труда было установлено увеличение простоев оборудования, устранение которых представляло собой наиболее вероятную сумму резерва увеличения выручки; позитивные изменения коснулись производительности оборудования - за час на 21,79% и за год - на 3,93%, что, в свою очередь, сказалось на увеличении выручки, оказав влияние в размере 46 971,49 тыс. руб. Факторы количества оборудования, годовой производительности также положительно сказались на результирующем показателе. По итогам факторного анализа было отмечено преобладающее влияние именно интенсивных факторов.

Анализ состояния и эффективности использования трудовых ресурсов показал повышение численности персонала на 20 человек, в том числе ОПР - 18 человек и специалистов - 2 человека. Сократилось среднее количество дней, отработанных одним рабочим в год, а также средняя продолжительность рабочего дня. Позитивные изменения были отмечены по среднегодовой выработке работающего, ОПР и рабочего - на 7,83 тыс. руб., на 13,38 тыс. руб. и на 14,45 тыс. руб соответственно.

Анализ состояния и эффективности использования материальных ресурсов показал превышение фактического использования материалов над запланированной суммой, что в сравнении с ростом выручки позволило констатировать негативное изменение материалоемкости продукции и материалоотдачи в сравнении с предыдущим годом и обратную динамику в сравнении с планом - сокращение материалоемкости на 0,23 коп. и рост материалоотдачи на 1,67 коп. В результате факторного анализа было определено отрицательное влияние фактора норм как на величину основных, так и на величину вспомогательных материалов, при этом за счет фактора цен величина первых возросла на 2 593 тыс. руб. По причине внеплановых затрат материальных ресурсов практически по всем их позициям за исключением прочих материалов был обнаружен недостаток.

Анализ объема производства и продаж показал плавный рост выручки в сопоставимых ценах, перевыполнение плана по объему реализации и как следствие сокращение остатков товарной продукции на складах. Отмечено выполнение плана по ассортименту по двум из трех номенклатурных позиций, при этом выпуск продукции за счет структуры сократился на 4 781,79 тыс. руб. В целом продукция выпускалась ритмично, с 4% отклонением от графика.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции показал в отчетном году рост полной себестоимости на 6,10%, а также увеличение общехозяйственных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, материальных затрат, расходов на оплату труда и коммерческих расходов, которые необходимо подвергнуть оптимизации в будущем. Вертикальный анализ показал типичность структуры себестоимость для машиностроительных предприятий, а также позволил определить, что производство продукции в конкретном случае является материалоемким.

В ходе операционного анализа установлено, что увеличение выпуска продукции С до величины плана и выше, а также А целесообразно в случае уверенности в спросе на продукцию, выпускаемую организацией, по причине высокой зависимости величины прибыли от величины объема реализации, поэтому в условиях неопределенности целесообразнее рассматривать вариант большего выпуска изделия Б.

В целом проведенный управленческий анализ показал, что предприятие успешно функционирует и развивается.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 [Электронный ресурс]. федер. закон: [N 117-ФЗ от 05.08.2000]. Электрон.дан. режим доступа: #"justify"> Загл. с экрана (дата обращения 04.11.2016).

Бариленко, В. И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник и практикум для академическогобакалавриата / В. И. Бариленко. М.: Издательство Юрайт, 2015. 455 с.

Казакова, Н. А. Финансовый анализ : учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры / Н. А. Казакова. М.: Издательство Юрайт, 2015. 470 с.

Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет: учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. 6-е изд., изм. и доп. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2014. 584 с.

Николаева, И. П. Экономическая теория: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / И. П. Николаева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 527 с.

Селезнева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие для студентов вузов по специальности «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. 3-е изд. перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. 583 с.

Толпегина, О. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для бакалавров / О. А. Толпегина, Н. А. Толпегина. М: Издательство Юрайт, 2015. 672 с.

Блажевич, О. Г. Содержание понятия «Финансовая безопасность предприятия» и формирование системы показателей для ее оценки / О. Г. Блажевич, Н. А. Кирильчук // Научный вестник: финансы, банки, инвестиции. № 3 (32). 2016. С. 30-36.

Бушева, А. Ю. Оперативный учет финансовых результатов для принятия управленческих решений / А. Ю. Бушева, Т. В. Булычева // Фундаментальные исследования. №6. 2016. С. 349-355.

Вагазова, Г. Р. Сущность финансовых результатов деятельности предприятия // Молодой ученый. № 11.3. 2015. С. 13-15.

Демчук, О. В. Прибыль и рентабельность предприятия: сущность, показатели и пути повышения / О. В. Демчук, С. Г. Арефьева // Cyberleninka. 2015. С. 6-9.

Жамьянова, С. Ц. Планирование прибыли на предприятии / С. Ц. Жамьянова // Инновационная наука. № 5-1 (17). 2016. С. 67-69.

Забакова, М. М. Особенности формирования финансовых результатов и распределения прибыли / М. М. Забакова // Cyberleninka. 2015. C. 58-61.

Колачева, Н. В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н. В. Колачева, Н. Н. Быкова // Cyberleninka. 2015. С. 29-36.

Лысов, И. А. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия / И. А. Лысов // Cyberleninka. 2015. C. 60-64.

Параскан, К. П. Рентабельность как относительный финансовый результат деятельности предприятия / К. П. Параскан // Сборник по материалам международной научно-практической конференции «Пути научно-технического и экономического развития в современных условиях: проблемы и перспективы». 2015. С. 329-333.

Парушина, Н. В. Система показателей и методика анализа финансовых результатов / Н. В. Парушина, К. С. Васильева // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. № 8. 2016. С. 593-596.

Методы планирования прибыли предприятия. Анализ финансового состояния предприятия [Электронный ресурс]. Электрон.дан. Режим доступа: #"justify"> Загл. с экрана (дата обращения 15.02.2017).

Операционный леверидж как инструмент планирования прибыли от продаж. Корпоративный менеджмент [Электронный ресурс]. Электрон.дан. Режим доступа: #"justify"> Загл. с экрана (дата обращения 15.02.2017).

Оценка финансовых результатов деятельности предприятия. Аудит и финансовый анализ [Электронный ресурс]. Электрон.дан. Режим доступа: #"justify"> Загл. с экрана (дата обращения 15.02.2017).

Планирование прибыли организации (предприятия) и предпринимательской прибыли. Мастерская своего дела [Электронный ресурс]. Электрон.дан. Режим доступа: #"justify"> Загл. с экрана (дата обращения 16.02.2017).

Порядок учета доходов, расходов, финансовых результатов в финансовой отчетности по договорам подряда. Институт независимой оценки [Электронный ресурс]. Электрон.дан. Режим доступа: http://ippnou.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 16.02.2017).

Цели и возможности операционного анализа. Анализ финансового состояния предприятия [Электронный ресурс]. Электрон.дан. Режим доступа: http://afdanalyse.ru/. Загл. с экрана (дата обращения 01.04.2017).

Если Вас интересует помощь в НАПИСАНИИ ИМЕННО ВАШЕЙ РАБОТЫ, по индивидуальным требованиям - возможно заказать помощь в разработке по представленной теме - Управленческий анализ предприятия ... либо схожей. На наши услуги уже будут распространяться бесплатные доработки и сопровождение до защиты в ВУЗе. И само собой разумеется, ваша работа в обязательном порядке будет проверятся на плагиат и гарантированно раннее не публиковаться. Для заказа или оценки стоимости индивидуальной работы пройдите по ссылке и оформите бланк заказа.