СОДЕРЖАНИЕ
Введение………...………………...………………………………………………4
1 Методические аспекты учета и аудита аренды основных средств….….5
1.1 Аренда основных средств как элемент современных рыночных отношений……………………………..…………………………………………..5
1.2 Экономическая характеристика видов аренды основных средств и порядок их учета………………………………..…………………………………8
1.3 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита аренды основных средств ………………………………………………………………..13
2 Организация бухгалтерского учета и аудита аренды основных средств на примере ООО «Кисельные берега»…………………………..…15
2.1 Экономическая характеристика предприятия ООО «Кисельные берега»……………………………………………………………………………15
2.2. Учет арендованных основных средств в ООО «Кисельные берега»……20
2.3. Основные этапы аудиторской проверки аренды основных средств в
ООО «Кисельные берега»…………………………………...…………………..23
3. Рекомендации по совершенствованию учетной работы по аренде основных средств в ООО «Кисельные берега»..................................................40
Заключение…………………..…………………………………………………..41
Список использованных источников и литературы……………………..........42
Приложения……………………….….……………………………………….....45
Приложение 1. Бухгалтерский баланс ООО «Кисельные берега»……..….…46
Приложение 2. Отчет о финансовых результатах ООО «Кисельные берега»…………………………………………………………………………....48
Приложение 3. Перечень вопросов для оценки системы внутреннего контроля………………………………………………………………………….50
Приложение 4. Общий план аудиторской проверки учета арендованных основных средств…………………………………………………………….….52
Приложение 5. Программа аудиторской проверки объектов арендованных основных средтсв……………………………………….…………………….....53Введение
Современная аренда представляет собой форму организации производства, основанной на передаче в срочное и возмездное пользование основных фондов и оборотных средств на началах добровольности и равноправия сторон в целях выпуска продукции (работ, услуг) и получения дохода.Хозяйствующий субъект, являясь собственником имущества в виде зданий, сооружений, машин, оборудования и транспортных средств, может сдавать его в аренду.
Не все руководители точно понимают суть и необходимость организации аудиторской проверки. У многих данные проверки приравниваются к налоговым проверкам, хоть это совершенно разные вещи.
Аудиторская проверка должна определить достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия. В зависимости от формы собственности предприятия аудитор применяет в своей деятельности различные методы и подходы. Грамотная организация и проведение аудиторской проверки это наилучший способ оградить предприятие от штрафов, безболезненно пройти налоговую проверку. Это отличная возможность руководителю владеть достоверной информацией и принимать эффективные решения по повышению доходов компании. Организация аудиторской проверки и ее проведение важная процедура для любого предприятия.
Это и определило актуальность темы исследования.
Цель работы определить роль аудиторской работы в деятельности предприятия.
Задачи работы:
- исследовать методические аспекты учета и аудита аренды основных средств;
- проанализировать организацию бухгалтерского учета и аудита аренды основных средств на примере ООО «Кисельные берега»;
- разработать рекомендации по совершенствованию учетной работы по аренде основных средств в ООО «Кисельные берега.
Объект исследования ООО «Кисельные берега».
Предмет исследования методические аспекты учета и аудита аренды основных средств.
В работе применялись следующие методы исследования: анализ научной и учебной литературы; системный анализ и синтез; финансово-экономический и сравнительный анализ; анализ финансового состояния и способов его улучшения.
1 Методические аспекты учета и аудита аренды основных средств
- Аренда основных средств как элемент современных рыночных отношений
Аренда предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное пользование. Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда квалифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя [12, С.33].
Основные средства предприятия подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат предприятию, а арендованные находятся на предприятии на условиях аренды текущей или долгосрочной. При аренде основных средств взаимоотношения между арендаторами и арендодателем регулируются договором аренды (имущественного найма). Аренда является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается, по крайней мере, одно из следующих условий: срок аренды составляет не менее 80% срока полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20% срока службы актива. Если же договор аренды заключается по истечении этого периода, то такая аренда классифицируется как текущая; дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90% от стоимости реализации сданного в аренду имущества; в конце срока аренды остаточная стоимость актива не может быть более 20% стоимости реализации на момент заключения договора аренды; при переходе права собственности на арендуемые активы арендатор обладает правом выкупа по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды.
Любая другая аренда, которая не соответствует этим условиям, является текущей арендой. Текущая аренда основных средств по окончанию срока аренды предусматривает обязательный возврат объекта арендодателю. При текущей аренде риски и вознаграждения. Связанные с правом собственности на актив остаются у арендодателя [22, С.55].
В финансовой отчетности арендные отношения раскрываются в части доходов и расходов: арендная плата является доходом для арендодателя и расходом для арендатора.
Вопросы учета аренды основных средств на сегодня являются актуальными. Это объясняется рядом причин.
Во-первых, очень многие хозяйствующие субъекты вступают в арендные отношения как арендаторы или арендодатели, при заключении договоров субаренды и в качестве арендатора, и в качестве арендодателя.
Во-вторых, нормативная база учета и налогообложения операций по договорам аренды имущества не отражает все ситуации, возникающие на практике.
В-третьих, в настоящее время арендная плата из дополнительных источников для некоторых хозяйствующих субъектов превратилась в единственный источник существования.
Каждое предприятие функционирует в рыночной экономике как обособленная (относительно и абсолютно) в экономическом плане производственная единица. Результатом репродуктивного (способного к самовоспроизведению) функционирования предприятий, обособленных в экономическом плане и взаимозависимых в процессе создания материальных благ и услуг, является индивидуальное воспроизводство. Для осуществления хозяйственной деятельности предприятие должно иметь инвестиционные ресурсы, которые находятся в постоянном движении, выраженном лизингом.
Преобразование под воздействием научно-технического прогресса сферы производства и обращения, глубокие изменения экономических условий хозяйствования вызывают необходимость поиска и внедрения нетрадиционных для хозяйства нашей страны методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов субъектов различных форм собственности. Одним из таких методов является лизинг.
Лизинг (англ.leasingот англ.to lease сдать в аренду) вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов предприятиями или очень дорогих товаров физическими лицами.
По сути, лизинг это долгосрочная аренда имущества с последующим правом выкупа, обладающая некоторыми налоговыми преференциями.
До начала 60-х годов лизинг в зарубежных странах в основном затрагивал розничные компании, которые часто арендовали свои помещения. В течение последних трех десятилетий популярность лизинга резко возросла; вместо того, чтобы занимать деньги для покупки компьютера, автомобиля, судна или спутника, компания может взять его в лизинг [25, С.80].
Переход к рыночной экономике поставил перед промышленными предприятиями ряд проблем, главной из которых является следующая: как утвердиться в условиях возрастающей конкуренции, сокращения рынка сбыта из-за невысоких цен продукции и неплатежеспособности, сложностей поиска поставщиков сырья, материалов и ограниченности финансовых ресурсов.
В настоящее время большинство казахстанских предприятий испытывает недостаток оборотных средств. Они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Существуют различные виды кредитования: ипотечное, под залог ценных бумаг, под залог партий товара, недвижимости. Однако предприятию при необходимости обновления своих основных средств выгоднее брать оборудование в лизинг. При этом экономия средств предприятия по сравнению с обычным кредитом на приобретение основных средств доходит до 10% от стоимости оборудования за весь срок лизинга, который составляет, как правило, от одного года до пяти лет. Форма лизинга примиряет противоречия между предприятием, у которого нет средств на модернизацию, и банком, который неохотно предоставит этому предприятию кредит, так как не имеет достаточных гарантий возврата инвестированных средств. Лизинговая операция выгодна всем участвующим: одна сторона получает кредит, который выплачивает поэтапно, и нужное оборудование; другая сторона гарантию возврата кредита, так как объект лизинга является собственностью лизингодателя или банка, финансирующего лизинговую операцию, до поступления последнего платежа [15, С. 88].
Помимо принятых в нашей стране видов лизинга, в мире кроме лизинга оборудования имеет место лизинг зерна, лизинг рабочей силы и многие другие виды, так что потенциал этого вида экономических отношений в нашей стране очень велик.
В современных условиях происходит ускорение процессов экономической интеграции, получают быстрое развитие новейшие технологии и методики, в том числе и в области бухгалтерского учета. Россия активно участвует в этих преобразованиях, разрабатывая новые учетные правила, стандарты и положения, приближенные к международным стандартам. В этой обстановке актуальность приобретает вопрос учета аренды основных средств.
Это объясняется рядом причин:
1)очень многие хозяйствующие субъекты вступают в арендные отношения как арендаторы или арендодатели, при заключении договоров субаренды и в качестве арендатора, и в качестве арендодателя;
2)нормативная база учета и налогообложения операций по договорам аренды имущества не отражает все ситуации, возникающие на практике;
3)в настоящее время арендная плата из дополнительных источников для некоторых хозяйствующих субъектов превратилась в единственный источник существования.
Основные средства предприятия подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства принадлежат предприятию, а арендованные находятся на предприятии на условиях аренды текущей или долгосрочной. Аренда предоставление арендодателем арендатору за плату имущества во временное пользование. Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда квалифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя. В зависимости от вида имущества и характера отношений Гражданским Кодексом РФ определены следующие разновидности договора аренды: прокат (распространяется на договоры аренды движимого имущества, причем срок действия договоров ограничен одним годом); аренда транспортных средств (с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации); аренда зданий и сооружений; аренда предприятия; лизинг (финансовый лизинг).
1.2 Экономическая характеристика видов аренды основных средств и порядок их учета
Основные средства это, как правило, дорогостоящее имущество. Поэтому нередко организации приобретают всобственность только часть необходимых им средств труда, аостальные берут вовременное пользование заплату. Инаоборот основные средства, которые одной организацией неиспользуются, могут быть переданы варенду другому лицу.
Припередаче объекта основных средств варенду следует оформить следующие документы: договор аренды иакт приема-передачи арендованного имущества.
Договор аренды один из самых распространенных видов хозяйственных сделок. Действующим законодательством предусмотрен широкий спектр специальных видов договоров аренды, которые могут заключать организации. Вопросам аренды посвящены ст. 606670 ГК РФ. Согласно договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное пользование или во временное владение и пользование. Согласно ст. 607 ГК РФ законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается. В аренду могут быть сданы только индивидуально-определенные вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. (Не сдаются в аренду НМА это не вещи, не сдаются деньги и др.) Право сдачи в аренду согласно ст. 608 ГК РФ принадлежит только собственнику. Арендодателем также может выступить тот, кто вправе распоряжаться имуществом. Статья 615 ГК РФ «Пользование арендованным имуществом» устанавливает, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору другому лицу (перенаем). Пункт 2 ст. 615 ГК РФ дает арендатору право предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, сдавать арендные права в залог. Сдача в аренду имущества оформляется: договорами проката, аренды транспортных средств (с экипажем и без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия как имущественного комплекса, финансовой аренды (лизинга). Сдача имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности оформляется договором проката, который заключается на срок до одного года.
Экономическая целесообразность аренды для арендодателя заключается в том, что он получает дополнительный доход от имущества, которое в ином случае находилось бы без употребления и требовало затрат на свое содержание. Арендатор экономит значительные средства на капитальные вложения для покупки, строительства или возведения арендуемых объектов, а также время на их создание и освоение.
Различают следующие виды аренды:
Текущая аренда это аренда отдельных объектов основных средств, в том числе и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения срока действия договора;
аренду предприятия как имущественного комплекса в целом;
Лизинг (финансовую аренду) этоформа долгосрочного договора аренды, когда один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у определенного продавца и предоставляет его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей, сохраняя за собой право собственности [15, С. 88].
Бухгалтерский учет аренды уарендатора при текущей аренде
Арендатор приполучении объекта ОС варенду учитывает его поинвентарному номеру, который был присвоен арендодателем.
Вбухгалтерском учете арендованные объекты основных средств учитываются назабалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» всумме, указанной вдоговорах аренды (Инструкция поприменению Плана счетов). Арендатору приэтом рекомендуется открыть наарендованный объект инвентарную карточку иучитывать его поинвентарному номеру, присвоенному арендодателем (п.14, абз. 4 п.21 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств).
Амортизацию пополученному варенду основному средству арендатор неначисляет (п.50 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств).
Арендатор приполучении объекта ОС варенду делает проводку:
Дебет 001 принято полученное варенду ОС.
Присписании арендатором делается обратная проводка:
Кредит 001 списано сучета арендованное ОС
Затраты организации нааренду являются расходами пообычным видам деятельности, если арендованные ОС используются впроизводственной деятельности.
Если арендатор заключает договор аренды сорганизацией илиИП, тоследует сделать следующие проводки:
Дебет 20, 44... Кредит 76 отражаются расходы поаренде (наконец каждого месяца, если зааренду платится поитогам каждого месяца)
Дебет 19 Кредит 76 отражается НДС
Дебет 76 Кредит 50, 51 … - объект ОС оплачен
Проводки поаренде вкомпании приУСН, если договор заключен сорганизацией илиИП:
Дебет 20, 44… Кредит 76 отражены расходы поаренде
Дебет 20 Кредит 76 отражен НДС (если вучетной политике отражено условие отом, чтосумму НДС, предъявленную арендодателем, организация может неотражать насчете 19)
Дебет 76 Кредит 50, 51… оплачена арендная плата
или
Дебет 19 Кредит 76 НДС
Дебет 20, 44… Кредит 19 списан НДС
Проводки поаренде, если договор заключен сфизическим лицом (втом числе сработником):
Дебет 20, 44… Кредит 73, 76 отражены расходы поаренде
Дебет 73, 76 Кредит 68 удержан НДФЛ
Дебет 73, 76 Кредит 50, 51… - оплачена арендная плата
Вслучае, когда условиями договора предусмотрена оплата аренды авансом, тонадату перечисления аванса следует составить проводки:
Дебет 76 Кредит 50,51 перечислен аванс
Дебет 68 Кредит 76 НДС принят квычету
Каждый месяц следует показывать аренду всоставе расходов:
Дебет 20,44… Кредит 76 отражены расходы поаренде
Дебет 19 Кредит 76 отражен НДС
Дебет 68 Кредит 19 НДС квычету
Дебет 76 Кредит 68 восстановлен НДС спредоплаты
Дебет 76.1 Кредит 76.2 зачтен аванс всчет арендной платы
Бухгалтерский учет аренды уарендодателя при текущей аренде
Переданное варенду основное средство остается всобственности арендодателя. Следовательно, его стоимость сбаланса арендодателя несписывается (п.29 ПБУ 6/01, абз. 2 п.21 Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств).
Вбухгалтерском учете объект, который является основным средством, может учитываться насчете 01 «Основные средства»или03 «Доходные вложения вматериальные ценности»(если данное основное средство приобреталось длясдачи варенду) (Инструкция поприменению Плана счетов).
Проводки припередаче варенду объектов основных средств:
Дебет 01.1, 03.1 Кредит 01.2, 03.2 объект ОС передан варенду
Дебет 02.01 Кредит 02.02 отражается амортизация попереданному варенду объекту ОС.
Привозврате арендатором объекта ОС делаются обратные проводки.
Неследует забывать, чтоежемесячно арендодателю следует продолжать начислять напереданный объект ОС амортизацию (п.п.49,50Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств). Амортизация признается расходами пообычным видам деятельности (вслучае, если дляарендодателя аренда является видом деятельности организации).
Поступающие отарендатора платежи поаренде являются прочим доходом иотражаются насчете 91. Вслучае, если передача имущества варенду является основным видом деятельности, топоступающие платежи будут являться доходом отобычных видов деятельности иотражаться насчете 90 (п.5, 7 ПБУ 9/99).
Взависимости отусловий договора аренды арендная плата может поступать арендодателю различным образом. Например, ежемесячно поистечении каждого месяца или, наоборот, ввиде авансовых платежей. Соответственно, вбухгалтерском учете отражение поступления арендных платежей может быть различным.
Вслучае, когда арендатор перечисляет платежи поистечении каждого месяца, вбухгалтерском учете делается запись:
Дебет 76 Кредит 90, 91 отражен доход отаренды
Дебет 90, 91 Кредит 68 начислен НДС
Дебет 50, 51 Кредит 76 поступили денежные средства зааренду
Если арендодатель иарендатор договорились овнесении арендной платы авансом, тоесть доначала очередного периода пользования арендованным имуществом (месяца, квартала ит.д.), топроводки будут следующими:
Дебет 50, 51 Кредит 76 поступили авансовые арендные платежи
Дебет 76 Кредит 68 НДС саванса
Дебет 76 Кредит 90, 91 арендные платежи отражены всоставе доходов организации
Дебет 90,91 Кредит 68 начислен НДС
Дебет 68 Кредит 76 НДС принят квычету
Если поусловиям договора ремонт истрахование основных средств лежит наарендодателе, торасходы наних следует учитывать всоставе прочих расходов.
Лизинг основных средств
Бухгалтерский учет улизингодателя
Улизингодателя имущество, предназначенное дляпередачи влизинг, числится насчете 03 «Доходные вложения вматериальные ценности» (п.4, абз. 3 п.5 ПБУ 6/01, п.3 Указаний оботражении вбухгалтерском учете операций подоговору лизинга (применяются вчасти, непротиворечащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет), Инструкция поприменению Плана счетов).
Проводки поприобретению предмета лизинга:
Дебет 08 Кредит 60 отражаются затраты, связанные сприобретением имущества, предназначенного длясдачи влизинг
Дебет 19 Кредит 60 отражен НДС
Дебет 03 Кредит 08 имущество, предназначенное длясдачи влизинг, принято кучету вкачестве доходных вложений вматериальные ценности
Если предмет лизинга числится набалансе лизингодателя, передача имущества лизингополучателю отражается лишь записями ваналитическом учете посчету 03 (абз. 3 п.3 Указаний оботражении вбухгалтерском учете операций подоговору лизинга).
Проводка припередаче объекта ОС влизинг будет следующей: Дебет 03.2 Кредит 03.1 имущество передано влизинг.
Смесяца, следующего замесяцем передачи предмета лизинга лизингополучателю, начисляется амортизация (п.17ПБУ 6/01) иделается проводка Дебет 20 Кредит 02.
Начисление амортизации пообъектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем илилизингополучателем взависимости отусловий договора финансовой аренды.
Доходы подоговору лизинга ввиде лизинговых платежей длялизингодателя являются доходами пообычным видам деятельности (данные доходы следует признавать ежемесячно).
Проводки приполучении платежей полизингу:
Дебет 62 Кредит 90.1
Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС» НДС слизингового платежа
Бухгалтерский учет улизингополучателя
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается назабалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (П.8 Указаний оботражении вотражении вбухгалтерском учете операций подоговору лизинга).
Проводка припоступлении основного средства будет следующей: Дебет 001 имущество, поступившее влизинг, отражено назабалансовом учете.
Если поусловиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается набалансе лизингополучателя, тостоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается подебету счета 08 «Капитальные вложения» вкорреспонденции скредитом счета 76 «Расчеты сразными дебиторами икредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Проводка: Дебет 08 Кредит 76 отражается принятие предмета лизинга, полученного отлизингодателя.
Затраты, связанные сполучением лизингового имущества, истоимость поступившего лизингового имущества списываются скредита счета 08 «Капитальные вложения» вкорреспонденции сосчетом 01 «Основные средств».
Проводка будет следующей: Дебет 01 Кредит 08 предмет лизинга переведен всостав основных средств.
Амортизация начисляется ежемесячно, начиная смесяца, следующего замесяцем принятия предмета лизинга всоставе ОС.
Проводка:
Дебет 20 Кредит 02 начислена амортизация.
При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя. Она заключается в том, что арендодатель передает арендатору имущество на определенный срок на условиях возврата. Объект передается в аренду на основании акта приемки-передачи основных средств. Одновременно в инвентарной карточке объекта в бухгалтерии арендодателя делается отметка о передаче. При этом за арендодателем сохраняется право собственности на переданное имущество, а к арендатору переходит только право пользования и владения им. Поэтому арендодатель продолжает показывать сданное в аренду имущество в своем балансе, а арендатор отражает его на забалансовых счетах. Арендатор за взятые в аренду основные средства выплачивает арендную плату [7, c. 178].
1.3 Основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств и их аренду
Проверка правильности учетаосновныхсредствна балансе компании заключается в контроле на соответствие требованиямучетнойполитики компании, а также законодательстваРоссии.
В каждой компании строка баланса «Основныесредства» может заполняться по-разному. К примеру, по ней, кроме непосредственноосновныхсредств, могут отражаться незавершенные капитальные вложения. В зависимости от этого стоит внимательно отнестись к анализу периодов значительных измененийосновныхсредстви их сопоставлению с периодами существенного ухудшения показателей платежеспособности. Ведь спад сразу нескольких показателей может быть вызван некорректным учетомосновныхсредстви незавершенного строительства.
Иными словами для проверки правильности учетаосновныхсредствследует:
оценить, корректно ли квалифицированны активы, отраженные по строке баланса «Основныесредства»;
соответствуют ли учтенныесредствастоимостным критериямучетнойполитики компании;
правильно ли рассчитана их остаточная стоимость;
проводилась ли их переоценка.
Кобъектамосновныхсредствотносятся здания и сооружения, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), машины и оборудование, вычислительная техника, транспортныесредства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.
В их составеучитываютсятакже:
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) иарендованныеобъектыосновныхсредств;
специальное оборудование, одежда, инструменты, приспособления (в соответствии сучетнойполитикой компании);
лизинговое имущество,учитываемоепо соглашению сторон на балансе лизингополучателя;
основныесредстваарендованнойкомпании (приарендепредприятия как имущественного комплекса).
Следует помнить, что перечисленные активыучитываютсяна балансе компании в качествеосновныхсредств, если одновременно соблюдены четыре условия:
объект используется для реализации основной уставной деятельности (в производстве продукции, выполнении работ (услуг), для управленческих нужд компании;
актив предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
актив может приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем.
Также стоит проверить, зафиксирован ли вучетнойполитике компании стоимостный критерий принятия к учету актива вкачестве объектаосновныхсредств. Если стоимость такого актива не превышает 40000руб. (или иного лимита, установленного компанией), он может учитываться в составе запасов (стр. 1210).
Важный момент проверка правильности расчета остаточной стоимостиосновныхсредств, по которой ониучитываютсяна балансе. От того, насколько корректно начислены амортизационные отчисления, зависит точность оценки финансового состояния компании. Даже если не было выбытия из-за реализации или передачиосновныхсредств, их сумма может заметно сократиться, к примеру, за счет списания. И здесь следует обращать внимание также на то, что балансовая стоимость редко соответствует рыночной (к примеру, первая может быть значительно ниже реальных цен на рынке). Кроме того, стоит проверить проводилась липереоценкаосновныхсредств. Если да, то необходимо уточнить, насколько своевременно это было сделано (в соответствии сучетнойполитикой). Если переоценка проводилась нерегулярно, показатели финансовой устойчивости могут быть заметно искажены.
Любые ошибки в учетеосновныхсредств повод скорректировать данные, задействованные при анализе платежеспособности предприятия (в частности, для определения коэффициента обеспеченности обязательств компании активами). Только так можно получить достоверную картину вероятности банкротства и оценить, если необходимо, реальные возможности для покрытия накопившейся задолженности.
Федеральный закон от 29.10.2013 № 164-ФЗО финансовой аренде (лизинге)
Приказ Минфина России от 26.12.2014 № 135нОб утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
Приказ, ПБУ Минфина России от 30.03.2013 №№ 26н, ПБУ6/01Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
Приказ, ПБУ Минфина России от 29.07.2015 № 34н Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
2 Анализ бухгалтерского учета и аудита аренды основных средств на примере ООО «Кисельные берега»
2.1 Краткая характеристика в ООО «Кисельные берега»
Общество с ограниченной ответственностью «Кисельные берега». Далее ООО «Кисельные берега». Юридический адрес: 160011,Вологодская область,город Вологда,Козленская улица, 71, 31
Директор Жигина Вера Сергеевна. ОГРН 1103525003790. ИНН 3525237630, КПП 352501001. Дата постановки на учёт 10 марта 2010 г. Налоговый орган Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области. Уставный капитал 10000,00р.
Основной вид деятельности оптовая торговля.
Таблица 1 Экономические показатели деятельности ООО «Кисельные берега» за 2014-2016гг
ПоказателиЕд. изм.201420152016Изменение
2016 к 2015 (+/-)1. Среднесписочная численностьЧел.526892242. Среднемесячная зарплатаРуб.2846558361836003. Среднегодовая стоимость основных фондовТыс. руб.18960313267234. Выручка от продажи продукции, работ, услугТыс. руб.2320091538171371798335. Себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услугТыс. руб.2142387555168347807926. Прибыль от продажТыс. руб.1777398330249597. Прочие доходы и расходыТыс. руб.9448171812708. Прибыль до налогообложенияТыс. руб.72335351306-22299. Налог на прибыльТыс. руб.13830246916710. Дебиторская задолженностьТыс. руб.89626418819617811. Кредиторская задолженностьТыс. руб.1105192039512031 Из таблицы видно, что все показатели имеют тенденцию к росту, что говорит об устойчивой работе предприятия и развитии. Не смотря на тяжелую обстановку на рынке продовольственных товаров ООО «Кисельные берега» продолжает расширять свой рынок, увеличивая количество покупателей . Благодаря успешной работе предприятие смогло не только сохранить рабочие места, но и дополнительно принять на работу 24 человека, при этом ООО «Кисельные берега» обеспечивает всем своим работникам заработную плату выше прожиточного минимума и за год она еще увеличилась.
Организационная структура предприятия представлена на рис. 1.
Рисунок 1 Организационная структура ООО «Кисельные берега»
На предприятии линейно-функциональная (штабная) структура управления.
При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный коллектив. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений (управлений, отделов, бюро и т. п.).
В данном случае функциональные структуры подразделения находятся в подчинении главного линейного руководителя.
Таким образом, линейно-функциональная структура включает в себя специальные подразделения при линейных руководителях, которые помогают им выполнять задачи организации.
SWOT анализ производится для изучения среды бизнеса, правовых условий, сильных и слабых сторон своей фирмы и предприятий-конкурентов, а также комплексного взаимовлияния рассматриваемых факторов.
Сильные стороны компании
- высокое качество продукции;
- бренд;
- авторитет на рынке;
- хорошо налаженные каналы распределения;
-посредники, торгующие продукцией компании, отличаются высоким профессионализмом;
-большой опыт работы;
-новые стандарты качества
Таблица 2 SWOT анализ ООО «Кисельные берега»
Сильные стороныорганизацияВнешнее окружение и конкурентная средаБлагоприятные факторыздания, сооружения, новое оборудование, новые технологии, наличие высококвалифицированного персонала, имеющего опыт работы в данной области, знание рынка, на котором работает организация, хорошие деловые связи с потребителями продукции и поставщиками сырья
высокое качество выпускаемого товара; активная маркетинговая политика; завоёванный сегмент рынка производствасвоя ниша на рынке сбыта, высокая конкурентоспособность выпускаемого товара; небольшое количество достаточно сильных конкурентов; отсутствие товаров заменителей; мощность производства такова, что имеется возможность по мере необходимости наращивать нужные объёмы производства; создание новых рабочих мест; устойчивый спросСлабые стороныВозможность выхода на рынок новых конкурентов сильных, разные вкусы и предпочтения потребителейнестабильность политической и экономической обстановки; зависимость от покупателей; зависимость от поставщиков; нестабильность хозяйственного, налогового, банковского и других законодательств в РФ.
Неблагоприятные факторыСлабые стороны компании
- Низкая заинтересованность рядовых сотрудников в развитии предприятия
- Высокая степень износа оборудования до 80% по отдельным группам
Возможности
-увеличение спроса;
-расширение ассортимента;
-увеличение доли рынка;
- расширение сегмента покупателей в связи с ростом населения( новый пласт покупателей)
Угрозы
-насыщенность рынка - большое количество компаний-конкурентов, как отечественных, так и иностранных;
-выход на рынок новых конкурентов и усиление позиций старых.
- повышение требований к качеству продукта
- снижения спроса в кризис
- снижение курса валют.
Структура финансовой службы ООО «Кисельные берега» включает участки, представленные на рисунке 2.
Участок аналитикизанимается анализом и оценкой финансового состояния организации, в том числе выполнения плановых заданий по прибыли и объемам реализации образовательных услуг, его рентабельности и ликвидности. В задачу этого участка входит также прогнозирование финансовых показателей исходя из конъюнктуры рынка образовательных услуг, деятельности центров-аналогов и предприятий-контрагентов.
Рисунок 2 Структура финансовой службы ООО «Кисельные берега»
Участок финансового планирования(как краткосрочного, так и долгосрочного) разрабатывает основные плановые документы: баланс (бюджет) доходов и расходов, бюджет движения денежных средств, бюджеты конкретных образовательных программ. Информационной основой планирования выступают данные аналитического и оперативного отделов, бухгалтерии, а также нормативные и инструктивные материалы.
Участок оперативного управлениясобирает счета, накладные и т.п., отслеживает их оплату. Также этот участок контролирует взаимоотношения с банками. Претензионная группа в составе оперативного отдела решает споры, возникающие между организацией СДО и предприятиями-контрагентами, государством (в случае осуществления корпоративных заказов на реализацию дистанционных образовательных программ).
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Кисельные берега» осуществляется обособленным структурным подразделением бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером, структура которой отражена на рис. 3.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной достоверной бухгалтерской отчетности.
Рисунок 3 Структура бухгалтерии ООО «Кисельные берега»
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи МПЗ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений не обязательны для всех работников.
Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента организации Филиала ООО «Кисельные берега» в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Бухгалтерский учет операций и имущества ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная. Учет ведется в программе «1 С:бухгалтерия» версия 7.7. Эта форма учета оптимальная для промышленных предприятий, т.к. позволяет вести учет большой номенклатуры выпускаемой продукции и затратных материалов при небольшой численности бухгалтерской службы.
2.2 Учет арендованных основных средств в ООО «Кисельные берега»
Принятые от арендодателя в соответствии с заключенным договором аренды основные средства арендатор ООО «Кисельные берега» учитывает за балансом на счете 001, так как аренда не предусматривает перехода права собственности на предмет аренды. Оценка принятого основного средства производится на основании данных, указанных арендодателем. Эта оценка отражает меру ответственности ООО «Кисельные берега» перед арендодателем в случае безвозвратной порчи или утраты принятого имущества. Учет на забалансовом счете 001 ведется в аналитике по каждому объекту в отдельности.
Начисляемая арендная плата за основные средства, которые организация задействует в процессах производства, списывается в состав расходов по статьям затрат. При определении налогооблагаемой базы арендная плата относится к прочим внереализационным расходам. Обычный набор бухгалтерских проводок, которыми арендатор ООО «Кисельные берега» отражает операции с арендованными основными средствами, выглядит следующим образом:
Дт 001 принято арендованное основное средство;
Дт 20 (26, 44) Кт 76 начисление платы за текущий месяц;
Дт 19 Кт 76 НДС, предъявленный к уплате;
Дт 76 Кт 51 произведена выплата арендодателю;
Дт 68-2 Кт 19 НДС предъявляется к вычету.
ООО «Кисельные берега» учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, ООО «Кисельные берега " дебетует счета издержек производства (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 81 "Использование прибыли" (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на всю сумму начисленной арендной платы).
Перечисление суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетный счет".
В случае необходимости, для удобства сторон, в договоре обязанности по ремонту возложены на арендодателя, но ремонт производит ООО «Кисельные берега», сумма затрат на ремонт уменьшает задолженность арендатора по арендной плате.Так как капитальный ремонт производится ООО «Кисельные берега» за счет арендодателя, то затраты по осуществлению такого ремонта относят в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счета 60 или соответствующих материальных и расчетных счетов.
Пример:
Организация ООО «Кисельные берега» арендует ОС.Договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт ОС осуществляет арендатор, а расходы на него возмещает арендодатель за счет причитающейся ему арендной платы.
Арендная плата согласно договору - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.) в месяц.
Бухгалтер организации делает следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 60
- 12 000 руб. - отражены расходы на проведение ремонта;
Дебет 60 Кредит 51
- 12 000 руб. - оплачены ремонтные работы;
Дебет 26 (44) Кредит 76
- 15 000 руб. (18 000 руб. - 3000 руб.) - отражена арендная плата;
Дебет 19 Кредит 76
- 3000 руб. - учтен НДС со стоимости арендной платы.
После подписания акта зачета взаимной задолженности на сумму 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.) НДС по арендной плате можно принять к вычету:
Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19
- 3000 руб. - принят к вычету НДС по расходам на аренду помещения.
После того, как срок аренды истечет (если договор аренды не будет пролонгирован), передаваемое имущество возвратится к арендодателю с составленным соответствующим актом. На основании последнего произведут списание с забалансового счета 001.
Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного арендованного имущества арендатор отразит в таком случае записью по кредиту забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" без дебетования какого-либо другого счета. Арендодатель полученное имущество зафиксирует записью по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду".
Но в нашем случае не все объекты будут возвращены арендодателю. В ООО «Кисельные берега» заключены два вида договора краткосрочный с необходимостью продления или переоформления и долгосрочный с последующим выкупом объекта.
Долгосрочно арендуемое основное средство предприятие арендатор ООО «Кисельные берега» учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Имущество отражается по стоимости, которая указана в договоре. На данный объект бухгалтер может завести отдельную инвентарную карту, однако амортизацию не начисляет. Ведь арендованный объект все еще будет в собственности арендодателя до истечения договора.
По долгосрочному арендуемому объекту ООО «Кисельные берега» производит такие бухгалтерские записи:
Пример:
По договору аренды передается оборудование сроком на один год. Месячная арендная плата установлена в размере 23 600 руб., включая НДС 3600 руб. Договором предусмотрен выкуп оборудования по завершении аренды при условии внесения к этому сроку выкупной цены. Она установлена в размере 354 000 руб., включая НДС 54 000 руб. При этом выкупная цена должна вноситься равными долями в течение года в виде авансовых платежей (то есть ежемесячно 29 500 руб., включая НДС 4500 руб.). Оборудование передано по акту приемки-передачи, в котором указана условная стоимость оборудования 450 000 руб.
Дт счета001 450 000 руб. за балансом отражено поступление оборудования (на дату, указанную в акте).
Ежемесячновтечениегода(с ноября 2014 г. по октябрь 2015 г.) делаются проводки:
Дт счета60 (аренда) Кт счета 51 23 600 руб. перечислен арендный платеж
Дт счета20Кт счета60 (аренда) 20 000 руб. отражен расход по арендной плате (на основании договора и счета-фактуры). Эта сумма принимается и в целях налогообложения прибыли.
Дт счета19Кт счета 60 (аренда) 3600 руб. учтен НДС (на основании счета-фактуры)
Дт счета 68 Кт счета19 3600 руб. НДС принят к вычету
Дт счета60 (авансы) Кт счета 51 29 500 руб. перечислен аванс в счет оплаты выкупной цены (включая НДС 4500 руб.).
Вноябре2015г.делаются проводки:
Дт счета 08 Кт счета60 (авансы) 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес.) отражен переход права собственности на оборудование к арендатору согласно условиям договора
Дт счета19Кт счета 60 (авансы) 54 000 руб. (4500 руб. х 12 мес.) учтен НДС с капитальных вложений
Кт счета001 450 000 руб. оборудование списано с балансового счета
Дт счета01Кт счета 08 300 000 руб. оборудование принято к учету в качестве объекта основных средств
Дт счета 68 Кт счета19 54 000 руб. НДС принят к вычету.
В конце года перед составлением годового отчета ООО «Кисельные берега» в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму, числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии, можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной.
2.3 Аудит арендованных основных средств в ООО «Кисельные берега»
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
Этапы аудиторской проверки:
1. Ознакомительный:
- проводится проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам, согласно ПБУ 6/01;
- проводится изучение состава и структуры основных средств по данным регистров аналитического учета. В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов;
2. Основной этап:
- проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению, выбытию объектов основных средств;
- на основании данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов, проверка своевременности зачисления объектов в состав основных средств;
- проверка формирования первоначальной стоимости объектов основных средств;
- проверка соответствия методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснение, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов;
- проводится перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета;
- в случае ликвидации ОС проверка оформления первичных документов, установление причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов.
3. Заключительный этап - проводится проверка соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:
- перед составлением годовой отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации.
На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить в составление аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно. В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Как известно предварительное планирование является начальным этапом аудиторской проверки и осуществляется до заключения договора с клиентом.
Мы согласовали с руководством ООО «Кисельные берега» основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.
1. Основные вопросы предварительного планирования:
- организационно-правовая форма клиента, масштаб деятельности;
- соблюдение клиентом условия непрерывности деятельности;
- вид производственной деятельности и номенклатура выпускаемой продукции;
- структура капитала и курс акций (если они имеются);
- внешние и внутренние факторы, влияющие хозяйствующую деятельность экономического субъекта.
2. Вопросы на стадии предварительного планирования аудита основных средств:
- соблюдение научно обоснованной классификации основных средств;
- права предприятия на основные средства.
В ходе работы нам понадобятся для проверки следующие документы:
учредительные и регистрационные документы;
приказ об учетной политике;
бухгалтерская отчетность, регистры учета; (Приложение 1,2)
контракты (договоры) на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг;
результаты осмотра предприятия, его производственных площадей, офисных помещений;
результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;
результаты наблюдения за производственным процессом.
Оценка системы внутреннего контроля ООО «Кисельные берега» является важным этапом проведения аудита арендуемых основных средств. В зависимости от полученной оценки, мы определим состав процедур, необходимых для получения достаточной уверенности о достоверности бухгалтерской отчетности и ведения бухгалтерского учета на предприятии в соответствии с установленными нормативно-правовыми актами. Если оценка системы внутреннего контроля будет низкой, тогда возрастает количество необходимых процедур и повышается вероятность сплошной проверки.
Составим перечень вопросов, на основании полученных ответов на которые, мы сможем дать оценку системе внутреннего контроля в ООО «Кисельные берега» (Приложение 3).
На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.
Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается договор. При этом следует учитывать:
а) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;
б) предполагаемые сроки работы группы;
в) количественный состав группы;
г) должностной уровень членов группы;
д) преемственность персонала группы;
е) квалификационный уровень членов группы.
Когда аудиторская организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его проведения.
Разработка общего плана (Приложение 4) и программы аудита основывается (Таблица 12) на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск средств контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом.
Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.
Проверяемая организация ООО «Кисельные берега»
Период аудита 18.03.2017-18.04.2017
Количество человеко-часов 56
Руководитель аудиторской группы:
Мясникова Елена Анатольевна
Состав аудиторской группы:
Викторов Илья Яковлевич,
Соколова Валентина Васильевна,
Петрова Ирина Вячеславовна
Планируемый аудиторский риск 0,53
Планируемый уровень существенности 1200
Таблица 3 Программа аудита арендованных основных средств
№ п/п
Наименование аудиторских процедур
Рабочие документы
Исполнители
Исходная информация
1.Аудит операций по поступлению арендованных основных средств
1.1
Аудит учета операций по поступлению арендованных основных средств
Рабочий № 1
Тесты
Викторов И.Я. Соколова В.В.
Ведомости по учету поступления
2.Аудит аналитического учета движения арендованных основных средств
2.1
Изучение организации хранения арендованных основных средств (наличие, состояние картотеки карточек)
Рабочий № 1
Тесты
Викторов И.Я.
Технические паспорта
2.2
Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе арендованных основных средств с предприятия
Рабочий № 1
Тесты
Соколова ВВ. Петрова И.В.
Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3
Проверка полноты оприходования арендованных основных средств и правильность их оценки
Рабочий № 1
Тесты
Соколова В. В. Петрова И.В.
Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4
Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета до складам, субсчетам и номенклатурным номерам арендованных основных средств
Рабочий № 1
Тесты
Соколова В.В. Петрова И.В.
Карточки
складского
учета
2.5
Проверка полноты и качества инвентаризации арендованных основных средств
Рабочий № 1
Тесты
Соколова В.В. Петрова И.В.
Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3.Аудит учета использования арендованных основных средств, списания недостач, потерь и хищений
3.1
Проверка операций по использованию арендованных основных средств
Рабочий № 1
Тесты
Соколова В.В.
Счета-фактуры
3.2
Проверка обоснованности списания арендной платы на выпуск готовой продукции
Рабочий № 1
Тесты
Соколова В. В.
Акты и другие документы
Продолжение таблицы 3
3.3
Проверка обоснованностиописания хищений, недостач, потерь
Рабочий № 1
Тесты
Соколова В.В.Акты на списание хищений, недостач, потерь
4.Аудит сводного учета арендованных основных средств
4.1
Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат
Рабочий № 1
Тесты
Викторов И.Я.
Сводные ведомости в, ведомости незавершенного производства.
4.2
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности
Рабочий № 1
Тесты
Викторов И.Я.
Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы.
4.3
Сверка оформления результатов инвентаризации
Рабочий № 1
Тесты.
Викторов И.Я.
Инвентаризационные ведомости по счетам
4.4
Аудит результатов переоценки арендованных основных средств
Рабочий № 1
Тесты
Викторов И.Я.
Регистры по учету ОС
5.Проведение анализа использования арендованных основных средств
5.1
Выявление неиспользуемых арендованных основных средств в течение отчетного года
Рабочий № 1
Тесты.
Соколова В.В.
Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2
Выявление неиспользуемых арендованных основных средств свыше одного и более лет
Рабочий № 1
Тесты
Викторов И.Я.
Карточки складского учета, оборотные ведомости
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск;
- риск средств контроля;
- риск необнаружения.
Приемлемый аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.
Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%, хотя каких-либо официальных норм предельного значения аудиторского риска не установлено.
Расчет аудиторского риска по ООО «Кисельные берега» приведен в Таблице 4.
Таблица 4 Оценка аудиторского риска ООО «Кисельные берега»
Проверяемый период с:01.01.2016Подготовил:16.03.2017Датапо:31.12.2016Проверил:18.03.2017ДатаИНДЕКС: 210КонтрактООО «Кисельные берега»
ОЦЕНКА ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО РИСКА№ФакторыКлассы риска3высокий2средний1низкийОценка1Характер бизнеса клиента22Внешняя среда23Качество управления24Характер деятельности35Устойчивость работы26ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ26.1КредитыПредприятие не может нормально вести свою текущую деятельность без получения кредитовПредприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развитияПредприятие пользуется кредитами в редких случаях. Кредиты покрываются оборотными ликвидными активами2
Продолжение таблицы 4
6.2Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами)Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный)Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу)Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива)26.3Оборотный капитал с точки зрения наличия неликвидов: запасов сырья и матер. (ненужных и труднореализуемых), удельного веса расх. буд. периодов, труднореал. готовой продукции, просроченной деб. задолж. и необосн. краткосрочн. финансовых вложенийУ предприятия существует дефицит оборотного капитала ввиду значительных объемов неликвидов (неоправданных материальных запасов, затоваривания готовой продукцией и т.п.)Предприятие имеет достаточный оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капиталаОборотный капитал достаточен. Ликвидность велика36.4Текущая ликвидностьНизкая (ниже 1,2)1,21,8Близкая к нормативу и выше (1,8)
Продолжение таблицы 4
6.5Вероятность банкротстваВысокая или очень высокаяВероятность банкротства существуетВероятность банкротства низкая или отсутствует16.6Рентабельность продукцииБольшая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабильностьСуществуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимостиВся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается36.7Состояние дебиторской задолженности (доля в текущих активах, период оборота)Удельный вес в текущих активах больше 60%, либо период оборота превышает 180 днейУдельный вес высокий (от 40 до 60%), период оборота составляет от 1 до 2 месяцевУдельный вес низкий (меньше 40%), либо период оборота составляет меньше месяца2
6.8Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса)Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует о их резком сниженииУровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активовУровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%)26.9Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложенияУровень финансовых вложений высокий, отдача от финансовых вложений низкая или отсутствуетРентабельность финансовых вложений близка к рентабельности функционирующего капитала, либо качественная оценка финансовых вложений позволяет надеяться на высокий доход в будущемРентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала, (активов за минусом финансовых вложений)1
Продолжение таблицы 4
7Состояние системы бухгалтерского учетаплохоесреднеехорошее3Границы риска:Нижняя (не менее 0,5)0,50Верхняя (не более 1,0)0,80ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РИСК0,53
Руководитель аудиторской фирмы,
имеющий право подписи
аудиторских заключений ___________________ Проскуряков А.М.
Руководитель аудиторской
Группы ____________________ Мясникова Е.А.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.
Так определяется уровень существенности в российском Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск".
При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.
Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.
Аудиторские организации вычисляют уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям.
Существование.Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности арендованные основные средства действительно существуют.
Права и обязательства.Необходимо убедиться в том, что права организации на арендованные основные средства, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
Возникновение.Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по поступлению и выбытию арендованные основные средства имели место в течение отчетного периода.
Полнота.Необходимо убедиться в том, что отсутствуют арендованные основные средства, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
Стоимостная оценка.Необходимо:
убедиться в том, что арендованные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке;
убедиться в том, что способ оценки арендованные основные средства при начислении амортизации или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
Измерение.Необходимо убедиться в том, что поступление и выбытие арендованные основные средства отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Представление и раскрытие.Необходимо:
убедиться в том, что арендованные основные средства правильно классифицированы в отчетности;
убедиться в том, что операции с арендованные основные средства отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
убедиться в том, что вся существенная информация о арендованные основные средства раскрыта в отчетности.
Этапы сбора аудиторских доказательств
Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа:
процедуры подготовки и планирования аудита:
проверка начальных остатков;
проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;
тестирование системы внутреннего контроля;
выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;
процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп арендованные основные средства:
проверка правильности проведения организацией инвентаризации арендованных основных средств и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;
проверка документального подтверждения прав на арендованные основные средства;
анализ документов, подтверждающих обременение прав на арендованные основные средства;
анализ движения арендованных основных средств;
проверка документального подтверждения операций по движению арендованные основные средства, отраженных в бухгалтерском учете:
проверка правильности оформления документов;
проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;
проверка полноты отражения операций с арендованными основными средствами в бухгалтерском учете;
проверка правильности оценки арендованных основных средств;
проверка правильности формирования стоимости арендованных основных средств;
проверка правильности начисления амортизации арендованных основных средств;
проверка правильности отражения операций с арендованными основными средствами в бухгалтерском учете;
проверка полноты раскрытия информации об арендованных основных средствах в бухгалтерской отчетности;
заключительные процедуры:
анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
формирование мнения аудитора о достоверности показателей арендованных основных средств в бухгалтерской отчетности.
Методы получения аудиторских доказательств
При проведении аудита операций по учету и сохранности арендованных основных средств используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия арендованных основных средств. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов арендованных основных средств, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.
Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета арендованных основных средств.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению арендованных основных средств.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета арендованных основных средств, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и выбытия арендованных основных средств, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).
Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия арендованных основных средств в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.
Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения арендованных основных средств, а также об организации инвентаризационной работы.
Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.
Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить наличие арендованных основных средств. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части арендованных основных средств.
Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.
Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, т.е. того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений, а также работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Некоторые процедуры, выполняемые с целью получения понимания систем учета и внутреннего контроля, могут не планироваться специально как тесты средств контроля, но могут предоставлять аудиторские доказательства относительно эффективности структуры и применения на практике средств внутреннего контроля.
Тем самым такие процедуры могут служить в качестве тестов средств контроля. Например, при получении понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части учета арендованных основных средств аудитор может получить доказательства проведением тестов, приведенных в таблице 5.
Таблица 5 Тесты средств контроля
№ п/пСодержание тестаДАНЕТ1.Соответствуют ли договоры действующему законодательствуV2.Правильно ли документально оформляется поступление, учет и выбытие арендованных основных средствV3.Правильно ли классифицированы арендованные основные средства в отчетностиV4.Правильно ли оценена в учете и отчетности стоимость арендованных основных средствVПродолжение таблицы 5
5.Соответствует ли амортизация арендованных основных средств при их списании (на производство или продажу) принятой учетной политикеV6.Правильно ли списаны с баланса предприятия арендованных основных средств, утратившие потребительские свойства в результате порчиV7.Соответствуют ли совершенные операции проверяемому периодуV8.Правильно ли отражены ремонты арендованных основных средств по первичным документам данным учетаV9.Раскрыта ли в отчетности вся существенная информацияV
При исследовании приказа об учетной политике ООО «Кисельные берега» выявлены следующие нарушения:
- не указаны основные направления учетной политики
- не указано, каким способом определяется выручка от реализации работ (услуг) для целей налогообложения и в бух учете;
- не указан порядок курсовой разницы при учете операций в иностранной валюте.
- не указан порядок учета выпуска продукции;
- не описан порядок списания не истребованной дебиторской задолженности;
- не указаны сроки погашения расходов будущих периодов:
- не указан порядок создания резерва по сомнительным долгам
- не отражены методы распределения прибыли
- не отражены организационные аспекты учетной политики;
- не указана форма ведения бухгалтерского учета;
- не отражаются формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- отсутствуют график документооборота
- не прописан порядок контроля хозяйственных операций
Данные нарушения, по мнению Аудитора, могут привести к санкциям налоговых органов, при проверке исчисления налогов и сборов могут привести к применению норм, ухудшающих финансовое положение предприятия.
Аудит арендованных основных средств начинается с проверки бухгалтерского учёта поступления на предприятие. С этой целью проверяются все операции, совершённые организацией в отношении арендованных основных средств.
Таблица 7 Движение арендованных основных средств ООО «Кисельные берега»в 2016 г., тыс. руб.
НаименованиеНаличие на 01.01.16ПоступлениеВыбытиеНаличие на 01.01.17Склад2356--2356Автомобиль МАЗ-1256-1256Автомобиль ГАЗ496-469-Погрузчик1596--1596Итого444812564965208
В ходе аудиторской проверки арендованного имущества аудитор обращает внимание на форму и вид аренды. Известно, что в зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.
Аудитор тщательно проверяет наличие договоров аренды и правильность оформления условий договоров в зависимости от формы и вида аренды. Особое внимание при этом уделяется порядку расчетов и структуре арендных платежей, а также распределению обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора.
В арендный период права и обязанности собственника, как правило, остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом. При текущей аренде имущество подлежит возврату арендодателю.
Аудитор проверяет, ведется ли учет арендованных основных средств при текущей аренде на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды.
Долгосрочно арендуемые основные средства это инвентарные объекты, по которым в соответствии с условиями договора аренды предусмотрен переход объектов в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договорной цены.
В ходе аудита арендованных основных средств проверяется наличие договоров аренды и приемосдаточных актов.
В ходе аудита арендованных основных средств ООО «Кисельные берега» было выявлено следующее:
Неотделимые улучшения арендованных основных средств
В 2016 г. к складу хранения кормов был пристроен тамбур для подъезда автомобилей, он был отражен в учете как отдельный объект основных средств и на него начисляется амортизация.
Ошибка. Неотделимые улучшения арендованного имущества не согласовали с арендодателем.
Разъяснение. Арендатор вправе амортизировать капитальные вложения в арендованное имущество только в двух случаях (п. 1 ст. 258 НК РФ), а именно когда:
1) неотделимые улучшения согласованы с арендодателем;
2) их стоимость арендодатель не возмещает.
Если согласование отсутствует, появляются налоговые риски по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество. Кроме того, искажается информация о расходах, ОС и финансовом результате в бухгалтерской отчетности.
Чтобы исправить эту ошибку, нужно составить дополнительное соглашение к договору аренды.
Ошибка. По неотделимым улучшениям начислили амортизационную премию.
Разъяснение. Амортизационную премию в таком случае начислять нельзя (Письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. N 03-03-06/1/663).
Арендатор должен амортизировать неотделимые улучшения, стоимость которых ему не компенсировали, в особом порядке - исходя из срока полезного использования имущества и только в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Судебная практика по этому вопросу неоднозначна. Есть решения как в пользу компаний (Постановление ФАС Московского округа от 2 февраля 2011 г. N КА-А40/15635-10), так и в пользу налоговых органов (Постановление ФАС Московского округа от 11 сентября 2009 г. N КА-А40/8505-09).
Ошибка. Не отразили арендованные ОС на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Поступивший в аренду в 2016 г. автомобиль МАЗ не отражен на счете 001.
Разъяснение. Такую оплошность бухгалтер нередко оправдывает отсутствием в договоре аренды стоимости имущества, согласованной с арендодателем. В результате пользователи отчетности не получают достоверной информации об имущественном положении компании.
Информация об арендованных ОС должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01). Информация отражается в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Информация может выглядеть аналогично табл. 2.4 "Иное использование основных средств", которая приведена в качестве образца раскрытия информации по основным средствам в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Если цену объектов определить невозможно, достаточно в текстовой части Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах указать, что имеются арендованные помещения и участки.
А вот собственные ОС, сданные в аренду, нужно учитывать обособленно - на соответствующих счетах учета первоначальной стоимости имущества и амортизации. В забалансовом учете (на счете 001) их отражают только лизингодатели - когда имущество числится на балансе у лизингополучателя.
- Рекомендации по совершенствованию учетной работы по аренде основных средств в ООО «Кисельные берега»
По результатам проведенного анализа можно сформулировать следующие выводы и предложения по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств на предприятии.
В ООО «Кисельные берега» бухгалтерский учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия и движения основных средств по их количеству, цене, наименованию по хозяйственным подразделениям и лицам, ответственным за их хранение. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности.
Инвентаризация проводится как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при передаче основных средств от одного материально-ответственного лица другому.
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
Рыночная система управления требует более полной оперативной и комплексной информации по основным средствам. Учет должен быть построен таким образом, чтобы из него можно было получить любую информацию, а не только отчетную.
Поэтому имеет смысл совершенствование учета основных средств вести по двум направлениям. Во-первых, работать над тем, чтобы как можно быстрее получать необходимую информацию по основным средствам. А так как на предприятии большое множество различных групп основных средств, то без использования вычислительной техники получить необходимые данные невозможно. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать вычислительную технику. Централизовано вести учет на ЭВМ. Вторым направлением является совершенствование действующей методологии учета основных средств.
Улучшение использования основных фондов на предприятии можно достигнуть путем:
- освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных фондов или сдачи их в аренду;
- своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;
- приобретение высококачественных основных фондов;
- повышения уровня концентрации, специализации и комбинирования производства;
Это очень важно, так как от состояния, качества и структуры основных производственных фондов зависят финансовые результаты предприятия, а проблема повышения эффективности использования основных фондов исключительно актуальна на данном этапе развития экономики страны.
Заключение
Проведенный анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости ООО «Кисельные берега» позволяет сделать следующие выводы:
- коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточного покрытия и общий коэффициент покрытия соответствуют нормальному уровню начиная с 2015 года и имеют тенденцию к повышению. Следовательно, предприятие является платежеспособным и его ликвидность растет. Одним из возможных способов улучшения платежеспособности является сокращение кредиторской задолженности;
- ликвидность баланса отличается от абсолютной, при этом, недостаток средств по одной группе компенсируется их избытком по другой группе;
- показатели деловой активности ООО «Кисельные берега» имеют отрицательную динамику за исключением оборачиваемости запасов и собственного капитала;
- предприятие полностью зависит от внешних источников финансирования;
В целом можно говорить о неустойчивом финансовом положении предприятия и о неэффективном использовании всех имеющихся средств, что требует срочного вмешательства руководства и может привести к банкротству предприятия.
Решение поставленных проблем, мы видим в реализации согласованных мер руководства предприятий по постановке эффективной системы управления финансами, как составного элемента общей стратегии развития. Предлагаемая нами система оперативного управления финансами предприятия включает: разработку модели бюджетного управления; оптимизацию налогообложения; план расширения производства.
Информация об арендованных ОС должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности (п. 32 ПБУ 6/01). Информация отражается в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Информация может выглядеть аналогично табл. 2.4 "Иное использование основных средств", которая приведена в качестве образца раскрытия информации по основным средствам в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.
Если цену объектов определить невозможно, достаточно в текстовой части Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах указать, что имеются арендованные помещения и участки.
А вот собственные ОС, сданные в аренду, нужно учитывать обособленно - на соответствующих счетах учета первоначальной стоимости имущества и амортизации. В забалансовом учете (на счете 001) их отражают только лизингодатели - когда имущество числится на балансе у лизингополучателя.
Список использованных источников и литературы
Нормативная литература:
- Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017) [текст] // «Российская газета», № 238-239, 08.12.1994.
- Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [текст] // «Российская газета», № 148-149, 06.08.1998
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 2017 года (№ 307-ФЗ (редакция 2017)) от 30.03.2014.
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» [текст] // «Российская газета», № 278, 09.12.2011
- Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598) [текст] // «Российская газета» («Ведомственное приложение»), № 208
- Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 № 12522) [текст] // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", № 44, 03.11.2008.
- Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 № 2689)
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) [текст] // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 35, 30.08.2010.
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2013) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [текст] // "Экономика и жизнь», N 46, 2000.
Литература:
10. Антошина О.А. Лизинг. М.: Налоговый вестник, 2013. 288 с.
11. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, переработанное и дополненное. Москва: ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2014. 813 с.
12. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012. 345 с.
13. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Юнити-Дана. 2014. 640 с.
14. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет - веселая наука: Сб. статей. М.: 1С-Паблишинг, 2013.
15. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015.
Статьи:
16. Агошкова Н.Н. Формирование и отражение в бухгалтерском учете стоимости основных средств в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности [текст]// Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 21. - С. 35 - 43.
17. Дружиловская Э.С. Учет основных средств по новым правилам [текст] // Все для бухгалтера. - 2016. - № 3. - С. 19 - 28.
18. Когденко В.Г., Крашенинникова М.С. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых форм отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках) [текст] // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 35. - С. 44 - 57.
19. Коробейников О.П., Коробейникова О.О., Бочаров В.А., Панютина Е.А., Морозова Н.А., Сорокина Е.Е. Анализ, воспроизводство и учет основных фондов на инжиниринговой основе [текст] // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 30. - С. 59 - 64.
20. Макарова Л.Г. Требования к составлению и оформлению аудиторских заключений и отчетов [текст] // Аудиторские ведомости, 2014, N 5
21. Овсийчук М.Ф., Демина И.Д. Основные направления совершенствования учета основных средств и амортизации в организациях различных организационно-правовых форм [текст] // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. - 2015. - № 5. - С. 6 - 9.
22. Попов А.Ю. Особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений [текст] // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 26. - С. 50 - 60.
23. Подольский В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности [текст] // Аудиторские ведомости. 2014. N 6. С. 3 - 12.
24. Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов [текст] // "Электронный журнал "Финансовые и бухгалтерские консультации". 2015. N 3. С. 12 - 18.
25. Селянина Е.Н. Итоги аудиторской проверки: практические аспекты [текст] // Аудиторские ведомости. 2016. N 10. С. 66 - 69.
26. Семенихин В.В. Основные средства в налоговой политике [текст] // Аудит и налогообложение. - 2016. - № 2. - С. 2 7
27. Слободняк И.А. Метод канала и анализ эффективности использования основных средств [текст] // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2016. - № 10. - С. 3 - 14.
28. Хоружий Л.И. Модель оценки справедливой стоимости биологических активов и результатов их биотрансформации [текст] // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2014. - № 8. - С. 6 - 10.
Приложения
Приложение 1
Бухгалтерский баланс
на31 декабря2016г.КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)28032017ОрганизацияООО «Кисельные берега»по ОКПО64626990Идентификационный номер налогоплательщикаИНН3525237630Вид экономической
деятельностиТорговля оптовая пищевыми продуктамипо
ОКВЭД46.3Организационно-правовая форма/форма собственностиОбщество с ограничен-ной ответственностьюпо ОКОПФ/ОКФС6416Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)Местонахождение (адрес) г. Вологда, Козленская ул. 71 д, 31 кв.
На31 декабряНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22016г.32015г.42014г.5АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ110Нематериальные активы---Результаты исследований и разработок---Нематериальные поисковые активы---Материальные поисковые активы---120Основные средства1728924513Доходные вложения в материальные ценности---Финансовые вложения3600--Отложенные налоговые активы---Прочие внеоборотные активы-95-Итого по разделу I53281095513II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы575540943651Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям412212Дебиторская задолженность1007833681536Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)---Денежные средства и денежные эквиваленты591398284Прочие оборотные активы---Итого по разделу II1642478605483БАЛАНС2175288795996Форма 0710001 с. 2
На31 декабряНа 31 декабряНа 31 декабряПояснения 1Наименование показателя 22016г.32015г.42014г.5ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)5101010Собственные акции, выкупленные у акционеров(-)7(-)(-)Переоценка внеоборотных активов---Добавочный капитал (без переоценки)---Резервный капитал---Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)438137222112Итого по разделу III489137322122IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства10000--Отложенные налоговые обязательства---Оценочные обязательства---Прочие обязательства---Итого по разделу IV10000--V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства236728832151Кредиторская задолженность449422641723Доходы будущих периодов---Оценочные обязательства---Прочие обязательства---Итого по разделу V686151473874БАЛАНС2175288795996
РуководительГлавный
бухгалтер(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)
“”20г.Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетная дата отчетного периода.
Приложение 2
Отчет о финансовых результатах
завесь2016г.КодыФорма по ОКУД0710002Дата (число, месяц, год)28032017ОрганизацияООО «Кисельные берега»по ОКПО64626990Идентификационный номер налогоплательщикаИНН3525237630Вид экономической
деятельностиТорговля оптовая пищевыми продуктамипо
ОКВЭД46.3Организационно-правовая форма/форма собственностиОбщество с ограничен-ной возможностьюпо ОКОПФ/ОКФС6416Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)
ЗавесьЗавесьПояснения 1Наименование показателя 22016г.32015г.4Выручка 517137191538Себестоимость продаж(150328)(81550)Валовая прибыль (убыток)210439988Коммерческие расходы(18019)(6005)Управленческие расходы(-)(-)Прибыль (убыток) от продаж30243983Доходы от участия в других организациях--Проценты к получению--Проценты к уплате(1471)(396)Прочие доходы--Прочие расходы(247)(52)Прибыль (убыток) до налогообложения13063535Текущий налог на прибыль(469)(302)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)--Изменение отложенных налоговых обязательств--Изменение отложенных налоговых активов--Прочее--Чистая прибыль (убыток)6593149Форма 0710002 с. 2
ЗавесьЗавесьПояснения 1Наименование показателя 22016г.32015г.4СПРАВОЧНОРезультат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаРезультат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периодаСовокупный финансовый результат периода 6Базовая прибыль (убыток) на акциюРазводненная прибыль (убыток) на акцию
РуководительГлавный
бухгалтер(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)
“”20г.Примечания
1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных доходах и расходах могут приводиться в отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
3. Указывается отчетный период.
4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.
6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
Приложение 3
Перечень вопросов для оценки системы внутреннего контроляПроверяемая организацияООО " Кисельные берега "АудиторПроверяемый период2015-2016 гг.Дата начала проверкиДата окончания проверкиПредоставленные документыВопросДа / НетПримечание1231. Организация бухгалтерского учета в части объектов арендованных основных средств1.1 Выявлены ли расхождения между фактическим наличием арендованных основных средств и учетными данными
нет1231.2. Закреплены ли положения об учете арендованных основных средств в учетной политикеда1.3. Соответствует ли рабочий план счетов потребностям организацииДа1.4. Все ли операции по движению арендованных основных средств санкционированыДа1.5. Обеспечен ли аналитический учет арендованных основных средствДа1.6. Ведутся ли инвентарные карточки арендованных основных средствДа1.7. Все ли первичные документы присутствуютДа1.8. По всем ли объектам основных средств применяются унифицированные формы?Да1.9. Соблюдается ли график документооборота по движению арендованных основных средств?Да1.10. Применяется ли сплошная нумерация документов по объектам арендованных основных средствДа1.11. Правильность определения срока полезного использования арендованных основных средствДа1.12. Документы составляются в день совершения операции?Да1.13. Уровень компетентности бухгалтера, ведущего учет арендованных основных средствДасоответствует1.17. Полностью ли автоматизирован учет арендованных основных средств?да2. Средства бухгалтерского контроля2.1. Как часто осуществляется контроль за совершением хозяйственных операций?да1раз /в недели2.2. Производится ли нумерация первичных документов?Да2.3. Разработаны ли должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с арендованными основными средствамидаесть должностная инструкция2.4. Разделены ли обязанности по санкционированию, юридическому оформлению, учету и контролю операций с арендованными основными средствами?да2.5. Имеются ли неучтенные объекты арендованных основных средств?Нет2.6. Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?Не всегда2.7. Производится ли проверка полноты оприходования арендованных основных средств?Да3. Обеспечение сохранности основных средств3.1. Определен ли круг материально-ответственных лиц, обеспечивающих сохранность арендованных ОСДа3.2. Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию арендованных ОСДа3.3. Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов арендованных ОСнет3.4. Проверяется ли объем и качество ремонтов арендованных ОСда1233.5. Проверяется ли использование объектов арендованных ОС по различным направлениям деятельности?да3.6. Всем ли объектам арендованных основных средств присвоены инвентарные номера?да3.7. Наличие документов, характеризующих техническое состояние арендованных основных средствда4. Организация и проведение инвентаризации в части объектов арендованных основных средств4.1. Имеется ли приказ о назначении комиссии по инвентаризации основных средств?да4.2. Полностью ли отражены результаты инвентаризации основных средств?да4.3. Проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально-ответственного лицада4.4. Проводятся ли инвентаризации объектов ОСда4.5. Соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации основных средствда4.6. Определены ли в учетной политике сроки проведения инвентаризации основных средств?Нет4.7. Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии?Нет
Приложение 4
Общий план аудиторской проверки учета арендованных основных средств
Проверяемая организация ООО «Кисельные берега»
Период аудита 18.03.2017-18.04.2017
Количество человеко-часов 56
Руководитель аудиторской группы Мясникова Елена Анатольевна
Состав аудиторской группы Викторов Илья Яковлевич, Соколова Валентина Васильевна, Петрова Ирина Вячеславовна
Планируемый аудиторский риск 0,53
Планируемый уровень существенности 1200№ п/п
Планируемые виды работ (комплексы задач)
Период проведения
Исполнители
1
Аудит операций по поступлению арендованных основных средств
18.03-24.03
Соколова В.В.
2
Аудит аналитического учета движения арендованных основных средств
25.03 01.04
Викторов И.Я. Соколова В.В.
3
Аудит учета использования арендованных основных средств, списания недостач, потерь и хищений
02.04- 09.04
Петрова И.В. Соколова В.В.
4
Аудит сводного учета арендованных основных средств
Один раз в 10.04 -12.04
Викторов И.Я.
5
Проведение анализа использования арендованных основных средств
13.04-18.04
Викторов И.Я. Соколова В.В.
Приложение 5Программа аудиторской проверки объектов арендованных основных средств.Поверяемый объект№Задачи аудиторской проверкиАудиторские процедурыПеречень, проверяемых документовСроки проведенияИсполн-ительМетод проверки12345678Арендованные основные средства1наличие арендованных основных средств, отраженных в учете- инспектирование; - наблюдение;- акт инвентаризации;01.03.17-03.03.17Юлиястатистическая выборка2правильность отнесения активов к арендованным основным средствам, правильность их группировки по классификации, участию в производственном процессе;- инспектирование; - формальная проверка;- акты по форме (ОС-1); - учетная политика предприятия;01.03.17-03.03.17Юлиястатистическая выборка3правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению арендованных основных средств;- инспектирование;- акты приемки - передачи;04.03.17-06.03.17Юлиястатистическая выборка- счета-фактуры;- накладные;4правильность оценки первоначальной стоимости основных средств;- инспектирование;- акты приемки-передачи;04.03.17-06.03.17Юлиястатистическая выборка- запрос;- инвентарные карточки (по счетам 01, 02, 08, 001);- подтверждение;- журналы регистрации;- пересчет;- счета-фактуры;- накладные
123456785правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость арендованных основных средств (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка);- инспектирование; - пересчет;- проектно-сметная документация; - приказы, акты инвентаризации;09.03.17-10.03.17Юлиястатистическая выборка6правильность оформления и отражения в учете операций по выбытию арендованных основных средств;- инспектирование;- акты о списании объекта арендованных основных средств (форма N ОС-4, ОС-4а, ОС-4б);04.03.17-06.03.17Юлиястатистическая выборка- договор аренды;- инвентарная карточка (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б);- накладные;- главная книга7Поверка полноты и качества проведения инвентаризации арендованных основных средств;- инспектирование;- акты инвентаризации;09.03.17-10.03.17Юлиястатистическая выборка- инвентаризационные описи;- ведомости;- приказ о назначении инвентаризационной комиссии;
11Проверка правильности налогообложения по арендованным основным средствам- инспектирование;- формы бухгалтерской отчетности;11.03.17- 13.03.17Юлиянестатистическая выборка- запрос;- справки;- подтверждение;- налоговая декларация;- пересчет;- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 19 и 68;- счета-фактуры;- книга покупок;- книга продаж.