Тема: Учет и контроль движения бабла

• Вид работы:
  Другое по теме: Учет и контроль движения бабла
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  29.03.2018 20:33:42
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

  
  

  1.1 Сущность, значение и организация учета и внутреннего контроля денежных средств

  Денежные средства совокупность средств организации, представленная денежным (наличным или безналичным) оборотом. Наличный оборот может быть представлен кассой организации, а безналичная форма счета в банках, платежные поручения, аккредитивы и т.д. Таким образом, деньги есть форма выражения стоимости.

  Денежные средства входят в состав оборотных активов организации. Контроль наличия, правильное использование и приумножение денежных средств это важнейшая задача организации в целом и бухгалтерской службы в частности.

  Денежные средства (активы) организации включают: наличные денежные знаки в кассе; денежные средства на расчетном счете и иных счетах в банке; иностранную валюту; денежные документы; переводы в пути

  Денежные документы марки государственной пошлины, почтовые марки, вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Акционерные общества учитывают в составе денежных документов собственные акции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования.

  Переводы в пути денежные средства (торговая выручка и т.п.), внесенные в кассы банков, инкассаторам, в объединенные кассы при организациях, в кассы отделений связи и прочее для зачисления на расчетный и иные счета организации, но еще не зачисленные по назначению.

  Классификация денежных средств зависит от их нахождения в наличном и безналичном обороте, как представлено на рисунке 1.

  Основные составляющие признаки, присущие денежным средствам:

  1. всеобщий эквивалент;
  2. инструмент, с помощью которого строятся экономические отношения в обществе;
  3. особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира;
  4. экономическое благо, обладающее реальной и представительной стоимостью.

  
  
  
  
  
  
  
  

  Рисунок 1 Виды денежных средств

  
  

  Деньги имеют стоимость:

  1. реальную, внутреннюю стоимость денег - это стоимость того денежного материала, который пошел на их создание, плюс издержки производства денег;
  2. представительную стоимость, отражающую экономическую силу объекта, который выпускает деньги, его возможность поддерживать покупательную способность. Величина представительной стоимости зависит от субъективно-психологических факторов и определяется доверием населения к деньгам;
  3. номинальную стоимость это нарицательная стоимость, указанная на денежных знаках. В случае если номинальная стоимость денег совпадает с реальной, деньги называются полноценными. Если номинальная стоимость превышает реальную, такие деньги являются неполноценными.

  Деньги - абсолютно ликвидное средство, обладающее двумя свойствами:

  1. способностью обмениваться на любой товар;
  2. измерять стоимость любого другого товара.

  Деньги в условиях рыночной экономики являются средством реализации экономических взаимосвязей между субъектами экономики во всех фазах воспроизводства процесса. Чем выше степень разделения общественного труда, тем выше степень развития кредитно-денежных отношений и выше степень ее влияния на экономику в целом.

  Основные источники поступления денежных средств - выручка от продажи товаров, работ и услуг; доходы от финансовых операций; кредиты банков и другие заемные средства; целевые ассигнования и поступления. Следовательно, в системе денежных отношений определяются следующие виды деятельности предприятия: текущая; инвестиционная; финансовая. С разделением денежных потоков по видам связаны принципы построения типовой формы отчета о движении денежных средств по направлениям из общей величины поступлений и расходования денежных средств по текущей (основной), инвестиционной и финансовой деятельности.

  Основополагающие принципы управления потоком денежных средств:

  1. продавать как можно больше и по разумным ценам. Цена продажи включает в себя не только реальные денежные затраты, но и амортизацию (некассовую статью), которая на деле увеличивает денежный поток;
  2. как можно больше ускорять оборачиваемость всех видов запасов, избегая их дефицита, который может привести к падению объема продаж;
  3. как можно быстрее собирать деньги у дебиторов, не забывая, что чрезмерное давление на всех без исключения потребителей может привести к снижению объема будущих продаж;
  4. постараться достичь разумных сроков выплаты кредиторской задолженности без ущерба для дальнейшей деятельности компании.

  Решение задач управления денежными потоками во многом зависит от чёткого соблюдения следующих принципов учёта денежных средств:

  1. свободные денежные средства должны храниться, в основном, в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением;
  2. платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно - материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними;
  3. платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
  4. платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка;
  5. списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
  6. недостаточность денежных средств на счёте для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путем применения установленной законодательством очередности платежей [31,с.102].

  Денежные средства - важнейший вид финансовых активов, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы.

  Бухгалтерский учет движения денежных средств имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

  Целью бухгалтерского учета движения денежных средств, является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

  В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств должно приносить организации дополнительный доход, свободные деньги можно рационально во что-нибудь вложить для получения прибыли.

  Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета движения денежных средств:

  -проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

  -обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

  -своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей;

  -обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и на расчетном счете;

  -бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд организации.

  При учете денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, многие работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов с наличными деньгами. Это оборачивается для организации значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение организациями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

  Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы организации для расчетов с поставщиками, бюджетом, кредиторами для выдачи заработной платы и для осуществления других выплат.

  Базой денежных средств являются хозяйственные взаимоотношения организации с различными организациями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций

  Система внутреннего контроля - это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.

  Система внутреннего контроля включает: контрольную среду, систему бухгалтерского и налогового учета, отдельные средства контроля, непосредственно применяемые на предприятии.

  Под контрольной средой следует понимать практические действия, производимые руководителем предприятия, которые направлены на организацию и поддержание постоянного функционирования элементов системы внутреннего контроля:

  1. Оптимизация организационной структуры предприятия с учетом осуществляемой им финансово-экономической и хозяйственной деятельностью.

  2. Организация и четкое распределение ответственности и полномочий между всеми структурными подразделениями (службами) и сотрудниками предприятия.

  3. Постоянное совершенствование методов управления предприятия.

  4. Совершенствование проводимой кадровой политики на предприятии.

  5. Порядок подготовки и представления бухгалтерской и налоговой отчетности для внешних пользователей и внутренних пользователей.

  6. Организация и функционирование внутреннего управленческого учета.

  7. Обеспечение соответствия осуществляемой предприятием финансово-экономической и хозяйственной деятельности требованиям действующего законодательства.

  Основной причиной создания внутренних контрольных органов является все большая направленность финансово-хозяйственной деятельности предприятий на повышение стоимости бизнеса и защита интересов предприятия при проведении контрольно-ревизионных мероприятий внешними контрольными органами.

  Цель предварительного контроля заключается в предупреждении незаконных действий должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, ведущие к нерациональному использованию денежных средств). Его субъектами могут быть внутрихозяйственные планы и программы, бизнес-планы, проектно-сметная документация, документы на выдачу денежных средств.

  Текущий контроль (оперативный), осуществляется в процессе совершения различных хозяйственных операций.

  Заключительный (последующий), осуществляется после совершения хозяйственных операций. Последующий контроль осуществляется в форме ревизий и аудиторских проверок.

  К объектам фактического контроля денежных средств относятся: наличные деньги в кассе, бланки строгой отчетности.

  Тесная связь документального и фактического контроля позволяет зачастую их использовать совместно, что позволяет устанавливать действительное состояние объекта проверки.

  Методы контроля за движением денежных средств разнообразны, среди них можно выделить:

  1) ревизия - совокупность мероприятий и действий за деятельностью структурного подразделения организации, при которых осуществляется установление законности и достоверности, а также экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций, правильность понимания своих должностных обязанностей работниками разных организационных уровней;

  2) аудит - экспертиза (проверка) состояния бухгалтерского учета денежных средств, финансового состояния предприятия, его платежеспособности и ликвидности, а также осуществление аудиторских консультаций;

  3) тематическая проверка - это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, относящейся к движению денежных средств.

  Мониторинг существующей практики работы отдельных структурных подразделений внутреннего контроля в области учета и движения денежных средств показывает, что основными их задачами являются:

  1. Осуществление контроля за выполнением требований документов, регламентирующих порядок ведения учетных операций с денежными средствами.

  2. Совершенствование организации бухгалтерского и налогового учета в учреждении и повышение его роли в рациональном и экономическом использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

  3. Всестороннее изучение постановки учета и внутрихозяйственного контроля за сохранностью собственности предприятия, установленного контроля за сохранностью собственности предприятия, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций в первичных документах, учетных регистрах и отчетности, контроль за осуществлением мероприятий прогрессивных форм и методов учета, оптимизация и автоматизация учетных работ.

  Поскольку наличие подразделения внутреннего контроля не является обязательным и не разработаны стандарты внутреннего аудита, то и задачи, стоящие перед внутренними аудиторами, руководителем предприятия или собственниками устанавливаются самостоятельно.

  При этом внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

  1. Отдельное хранение и отдельный учет денежных средств.

  2. Учет всех операций, произведенных за наличный расчет.

  3. Хранение только необходимого остатка в кассе.

  4. Периодические проверочные подсчеты остатков в кассе.

  5. Физический контроль денежных средств.

  6. Контроль над поступлениями.

  Поэтому, основными вопросами, которые могут быть проверены службой внутреннего контроля в области учета денежных средств, являются:

  1. проверка законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;

  2. проверка законности произведенных операций с использованием предприятием расчетных и валютных счетов, открытых в учреждениях банка;

  3. проверка законности произведенных операций с использованием предприятием специальных счетов, открытых в учреждениях банка и депозитариях;

  4. проверка операций с финансовыми вложениями.

  Однако при всем многообразии способов и методов внутреннего контроля, необходимо помнить, что основная цель всех форм внутреннего контроля - это каждодневная реализация принципов контрольно-ревизионной работы, подготовка предприятия к работе внешних органов контроля, своевременное выявление хищений и других нарушений с денежными средствами.

  Таким образом, в конечном итоге работа системы внутреннего контроля направлена на своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством РФ.

  1.2 Методика анализа денежных потоков организации

  Главная цель проведения анализа движения денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

  Одним из основных условий финансового благополучия организации является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально, необходимого запаса денежных средств на счете организации свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально организация терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

  В этой связи возникает необходимость проведения анализа движения денежных средств, который позволит оценить рациональность управления денежными потоками в организации. Основная цель такого анализа заключается в выявлении причин дефицита (избытка) денежных средств, определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платежеспособностью организации.

  Движение финансовых ресурсов организаций (прибыли, амортизационных отчислений и др.) осуществляется в форме денежных потоков. Для оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта важен не только общий объем денежных ресурсов, но и величина денежного потока, интенсивность его движения в течение анализируемого периода.

  Это означает, что для принятия финансовых решений необходимо:

  1. иметь четкую классификацию доходов и расходов, прибыли и убытков, чтобы определить, из какого источника получена основная сумма доходов за отчетный период и на какие цели она была направлена;
  2. иметь возможность объективно анализировать влияние внутренних и внешних факторов (в частности, налогообложения) на эффективность деятельности организации;
  3. оперативно получать исходную информацию в удобной для аналитика форме.

  Одна из ключевых задач анализа движения денежных средств - поддержание оптимальной величины и структуры вложенного капитала в денежной форме с целью получения максимального объема денежного потока за определенный период. В современных условиях денежные средства являются одним из наиболее ограниченных ресурсов, и успех организации в производственно-коммерческой деятельности во многом зависит от эффективности их использования.

  В мировой учетно-аналитической практике применяют, как правило, прямой и косвенный методы анализа движения денежных средств. Разница между ними заключается в последовательности процедур определения величины потоков денежных средств в результате текущей деятельности.

  Прямой методоснован на исчислении положительного денежного потока (притока), складывающегося из выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных и др., и отрицательного денежного потока (оттока), связанного с оплатой счетов поставщиков, возвратом полученных краткосрочных ссуд и займов и др., при этом исходным элементом является выручка.

  Косвенный методоснован на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и других статей баланса, а также на последовательной корректировке чистой прибыли, при этом исходным элементом является прибыль. Прямой метод анализа движения денежных средствпредполагает учет движения денежных потоков за данный период в качестве разницы поступлений и платежей (таблица 1).

  Таблица 1 - Учет движения денежных средств прямым методом

  ПоказательПериод1231. Остаток денежных средств на начало периода2. Поступления, в том числе

  выручка от продаж и авансы

  кредиты, займы и прочие заемные средства

  дивиденды, проценты и прочие поступления3. Платежи, в том числе

  оплата товаров, работ, услуг, авансы и подотчетные средства выданные

  оплата труда

  расчеты с бюджетом

  оплата основных средств

  финансовые вложения

  погашение кредитов4. Денежный поток (поступления - платежи)5. Остаток денежных средств на конец периода

  Косвенный метод анализа движения денежных средств.При анализе движения денежных средств косвенным методом выделяют потоки денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности. Основной компонент анализа потока денежных средств от основной деятельности чистая прибыль (таблица 2).

  Таблица 2- Учет движения денежных средств косвенным методом.

  Движение денежных средствПериод123Текущая (основная деятельность)Увеличение (источники денежных средств):Чистая прибыль

  Амортизация

  Увеличение кредиторской задолженности

  Уменьшение (использование денежных средств)

  Увеличение дебиторской задолженности

  Увеличение запасов и затратДенежный поток от основной деятельностиИнвестиционная деятельностьПриобретение основных средств

  Продажа основных средствДенежный поток от инвестиционной деятельностиФинансовая деятельностьУвеличение векселей

  Увеличение займов и кредитов

  Уплата дивидендовДенежный поток от финансовой деятельностиИТОГО денежный потокДенежные средства на начало периода

  Денежные средства на конец периода

  Величина потока денежных средств корректируется на величину амортизации, а также на ряд статей баланса увеличения кредиторской задолженности, уменьшения дебиторской задолженности, уменьшения запасов и затрат. Основной компонент анализа потока денежных средств от инвестиционной деятельности инвестиции. К финансовой деятельности относятся получение и погашение кредитов, выпуск акций. Как правило, краткосрочное инвестирование в ценные бумаги и получение дохода также относят к финансовой деятельности.

  В таблице 3 приведено сравнение прямого и косвенного методов анализа движения денежных средств.

  Прямой метод анализа движения денежных средств более привычная форма для российских предприятий.

  Таблица 3 - Сравнение методов анализа движения денежных средств.

  Название колонки?Прямой методКосвенный методДостоинстваВозможна модификация под потоки различных платежных средствОриентация на управление капиталом.

  Связан с балансом, рассчитывается через изменение статей балансаНедостаткиНе видны задолженностиНевозможно рассчитать по балансу при осуществлении взаимозачетных и бартерных платежей

  Коэффициентный анализ является неотъемлемой частью анализа денежных потоков. С его помощью изучаются уровни различных относительных показателей, их отклонения от плановых и базисных значений, характеризующих денежные потоки, а также эффективность их использования.

  Это позволяет установить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными потоками организации, а также разработать необходимые мероприятия для внесения соответствующих корректировок в процессы оптимизации управленческих решений.

  Для наглядности все коэффициенты сгруппированы в таблицу 4.

  Приведенные в таблице коэффициенты целесообразно анализировать в динамике, т.е. рассматривать их изменение во времени как минимум за три года, рассчитывая абсолютные и относительные отклонения, с использованием графического способа иллюстрации результатов аналитических процедур.

  Таблица 4 - Система показателей в коэффициентном анализе движения денежных средств

  Наименование показателяРасчетная формулаЭкономическое содержание показателяКоэффициент достаточности денежного потокаСуммарное поступление денежных средств

  ________________________

  Суммарное выбытие денежных средствПозволяет оценить достаточность денежных средств с учетом финансируемых потребностей.

  Рост в динамике означает повышение платежеспособности организацииКоэффициент реинвестированияденежных средствРезультат движения денежных средств от инвестиционной деятельности

  _________________________ Результат движения денежных средств от текущей деятельностиПозволяет изучить интенсивность и эффективность капитальных вложений.

  Рост в динамике означает снижение степени внутреннего самофинансирования и повышение результативности инвестиционных вложенийКоэффициент рентабельности среднего остатка денежных средствЧистая прибыль, __________________________

  Средняя величина остатков денежных средствПозволяет увязать финансовые результаты и денежные потоки. Рост показателя в динамике характеризует прирост чистой прибыли на каждый рубль затраченных денежных ресурсовКоэффициент оборачиваемости денежных средств(в оборотах)Выручка

  _________________________ Средняя величина остатков денежных средствХарактеризует скорость обращения денежных средств

  Снижение показателя в динамике означает снижение скорости обращения денежных средствКоэффициент оборачиваемости денежных средств(в днях)Количество дней в периоде

  _________________________

  Коэффициент оборачиваемости денежных средств (в оборотах)Характеризует однодневную скорость обращения денег.

  Увеличение показателя в динамике означает снижение скорости обращения денежных средствСмотрите по нормоконтролю, как осуществляется перенос таблицы на другую страницу

  В процессе анализа денежных потоков целесообразно ответить на следующие вопросы. В случае притока денежных средств:

  1. не произошел ли приток за счет увеличения краткосрочных обязательств, которые потребуют оттока (погашения) в будущем;
  2. нет ли роста капитала за счет дополнительной эмиссии акций;
  3. не было ли распродажи имущества;
  4. сокращаются ли запасы материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции на складе и товаров.

  При оттоке денежных средств необходимо найти ответы на вопросы:

  1. нет ли снижения показателей оборачиваемости активов;
  2. нет ли замедления оборачиваемости оборотных активов;
  3. не растут ли абсолютные значения запасов и дебиторской задолженности;
  4. не было ли резкого увеличения объема продажи товаров, что требует дополнительных денежных потоков;
  5. не было ли чрезмерных выплат акционерам сверх рекомендуемой нормы распределения чистой прибыли (30-40%);
  6. своевременно ли выплачиваются налоги в бюджетную систему государства и взносы во внебюджетные фонды;
  7. не было ли длительной задолженности персоналу по оплате труда.

  В результате аналитической работы можно сделать предварительные выводы о причинах дефицита денежных средств.

  Финансовому менеджеру необходимо обеспечивать размер денежных средств, достаточный для выплат по обязательствам и своевременной оплаты запланированных покупок. Высшее звено управления предприятием преследует одновременно следующие финансовые цели:

  1. получение достаточной прибыли;
  2. управление активами и обязательствами предприятия;
  3. предотвращение нехватки денежных средств.

  Следовательно, для реальной оценки финансового результата деятельности любого организации в первую очередь необходима информация о состоянии его финансовых ресурсов и их движении во времени, т.е. о денежных потоках.

  Потоки денежных средств отражаются в соответствующей форме финансовой отчетности: отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы.

  Таким образом, денежные средства организации - высоко ликвидные активы, дающие возможность обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансовых ресурсов. Основными задачами учета движения денежных средств является полное, достоверное отражение этих средств на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета, целесообразность их использования, непрерывное и своевременное документальное отражение. Анализ движения денежных средств, служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности организации, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние.

  1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств и организации внутреннего контроля в РФ

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Субъекты хозяйствования также руководствуются правовыми документами, которые регулируют их деятельность в целом.

  Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (укажите последнюю редакцию), дает определение договора банковского счета, описаны права и обязанности банка и его клиентов, а также определены формы безналичных расчетов: по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

  Налоговый кодекс РФ, Часть 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ (укажите последнюю редакцию) , устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в РФ, а также отношения в процессе осуществления налогового контроля. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

  Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.06. 2003г. (укажите последнюю редакцию) определяет, что контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

  Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г. (укажите последнюю редакцию), других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

  Закон № 402-ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, а также создает правовой механизм его регулирования. Данным Законом введены такие понятия:

  - бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом;

  - стандарт бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

  - международный стандарт - стандарт бухгалтерского учета, применение которого является обычаем в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

  - руководитель экономического субъекта - лицо, являющееся единоличным исполнительным органом экономического субъекта, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа;

  - факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина РФ от 06.08.2008г. № 106-н, предоставляет организациям возможность в процессе формирования учетной политики в случае самостоятельной разработки способа ведения учета, отсутствующего в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, исходить не только из положений по бухгалтерскому учету, но и из международных стандартов финансовой отчетности. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, оцениваются в денежном выражении на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999г № 43-н, регламентирует состав, содержание, требования и приемы составления бухгалтерской отчетности предприятий. В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32-н, определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета доходов коммерческих предприятий. Под доходами понимаются увеличения экономических выгод за счет поступления денежных средств и материальных ценностей или за счет уменьшения обязательств предприятия, если эти операции приводят к росту капитала предприятия (исключение составляет прирост капитала за счет взносов собственников.).

  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ №33-н от 06.05.1999г., определяет основные принципы и правила бухгалтерского учета расходов коммерческих предприятий. Под расходами понимаются уменьшения экономических выгод за счет оттока денежных средств и материальных ценностей или за счет возникновения новых обязательств предприятия, если эти операции приводят к уменьшению капитала предприя.

  Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126-н, отражает основные признаки, по которым идентифицируются финансовые вложения: наличие у предприятия документов, подтверждающих право на вложения и получение по этому праву денежных средств или других активов; переход к предприятию рисков, обусловленных вложениями; уверенность в возможности получения будущих экономических выгод в виде дивидендов, процентов или увеличения стоимости самих вложений; также представлен подробный перечень информации, который должен характеризовать весь спектр и динамику бухгалтерского учета финансовых вложений .

  Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» ПБУ 23/2011, утв. Приказом Минфина РФ от 02.02.2011г. № 11н, устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных).

  Так, согласно Положению в отчете обобщаются данные о денежных средствах и их эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях). В зависимости от характера операций, денежные потоки классифицируются на:

  - текущие (например, поступления от продажи товаров (работ, услуг), оплата сырья и материалов, выплаты по оплате труда);

  - инвестиционные (затраты на НИОКР, поступления от продажи внеоборотных активов, поступления и платежи от операций с акциями и т.д.);

  - финансовые (денежные вклады собственников (участников), уплата дивидендов, получение (возврат) кредитов (займов) и т.д.).

  При этом показатели Отчета отражаются в валюте РФ. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ. Положением установлены также требования к раскрытию информации. В частности, предусмотрен порядок представления дополнительных пояснений, установлена необходимость увязки сумм, представленных в отчете с соответствующими статьями бухгалтерского баланса, определен состав раскрываемой информации [30].

  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.08.2000г. № 94н. Для учета денежных средств предусмотрен 5 раздел «Денежные средства» (Сч. 50,51,52,55,57,58,59).

  Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации учета денежных средств. Таким локальным актом организации утверждаются: учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета; формы применяемых первичных учетных документов и учетных регистров по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению активов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием активов предприятия, в том числе денежных средств.

  Таким образом, денежные средства совокупность средств организации, представленная денежным (наличным или безналичным) оборотом. Наличный оборот может быть представлен кассой организации, а безналичная форма счета в банках, платежные поручения, аккредитивы и т.д.

  А системы внутреннего контроля направлена на своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности и ведение бухгалтерского и налогового учета в соответствии с действующим законодательством РФ.

  Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, для эффективного использования финансовых ресурсов. Основными задачами учета движения денежных средств является полное, достоверное отражение этих средств на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета, целесообразность их использования, непрерывное и своевременное документальное отражение. Анализ движения денежных средств, служит основой оценки и прогнозирования платежеспособности организации, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние.

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств включает федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта, которые направлены на то, чтобы информация по ним была объективной, достоверной и понятной для внутренних и внешних пользователей, что осуществляется на основе совершенствования и сближения теории и практики российской системы учета и отчетности с нормами МСФО.

  
  
  
  

  2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ДЕНТАЛ ЭКСПРЕСС»

  
  

  2.1 Особенности деятельности ООО «Дентал Экспресс»

  ООО «Дентал Экспресс» осуществляет оптовую торговлю стоматологическим оборудованием и расходными материалами.

  Согласно устава организации, учредитель не отвечает по обязательствам общества и несет риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных им вкладов. Размер уставного капитала: 10 тысяч рублей.

  Согласно учетной политике исследуемого предприятия бухгалтерский учет ведется с использованием Плана счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94нивсоответствии с рабочим планом счетов, утвержденным генеральным директором, а также: с использованием бухгалтерской компьютерной программы «1С: Предприятие».

  Учетная политика ООО «Дентал Экспресс» разработана главным бухгалтером предприятия и утверждена приказом об учетной политике директора. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером.

  Основной целью деятельности ООО «Дентал Экспресс» является привлечение прибыли. Покупка товаров производится на основании договоров купли товара. Сделки заключаются с крупными поставщиками и на длительный срок. Продажа производится на договорной основе только оптом. ООО «Дентал Экспресс» имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, круглую печать со своим наименованием, штампы и бланки.

  ООО «Дентал Экспресс» находится на общем режиме налогообложения.

  Организация бухгалтерского учета и подготовка отчетности ООО «Дентал Экспресс» осуществляется на основании избранной учетной политики.

  Учет расчетных операций осуществляется бухгалтером, в обязанности которого входит: своевременное внесение в базу данных банковских выписок, набор платежных поручений, своевременная оплата за коммунальные услуги, услуги связи и т.д.

  В случае несовпадения данных, бухгалтер-материалист выясняет причины несоответствия. Помимо всего бухгалтер сверяет данные учета с данными поставщиков с помощью актов сверки. На этом участке работы бухгалтер связан с менеджером по закупкам, т.е. работнику бухгалтерии передаются счета на оплату за товар и решаются текущие вопросы по доставке товара, такие как предоплата в рамках заключенного договора.

  Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дентал Экспресс» представлены в таблице 4 по данным отчетности (Приложение А и Б).

  Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Дентал Экспресс» представлены в таблице 4 по данным отчетности (Приложение А и Б).

  Таблица 4 - Основные технико- экономические показатели деятельности ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 гг.

  Показатель20142015

  2016

  Абсолютное отклонение (+,-)Темп прироста,

  в %, разах2015 к 20142016 к 20142015 к 20142016 к 20141.Выручка от продаж, тыс. руб.225002113124587-1369+2087-6,1+9,32.Себестоимость (с учетом управленческих расходов), тыс. руб.199651204816980-7917-2985-39,7-14,93. Затраты на 1 руб. оказанных услуг, тыс.руб 0,890,570,69-0,32-0,2-35,9-22,54.Прибыль от продаж, тыс. руб.253590837607+6548+5072в 3,6 раза+2005.Среднесписочная численность работающих, чел.262426-2--7,7-6. Выработка на 1 работающего, тыс. руб.865,4880,5945,7+15,1+80,3+1,7109,37. Среднегодовой фонд оплаты труда, тыс. руб.9650980010748+150+1098+1,6+11,48. Среднегодовая з/плата 1 работающего, тыс. руб.371,15408,33413,38+37,18+42,23+10,02+11,379.Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.1902851056+95+866+50в 4,6 раза10. Фондоотдача, руб./руб.

  118,474,123,3-44,3-95,1-37,4-80,311. Рентабельность продаж, %

  11,3

  
  

  42,9

  
  

  30,9

  
  

  +31,6

  
  

  +19,6

  
  

  -

  -

  По данным таблицы 4 рассмотрим изменение экономических показателей ООО «Дентал Экспресс» за три последних финансовых периода. Общее изменение экономических показателей в сравнении с базовым 2014 годом свидетельствует о динамичном развитии компании.

  Выручка от продаж исследуемой организации в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 1369 тыс. руб., однако в 2016 г. наблюдается рост выручки по сравнению с 2015 годом она выросла на 3456 тыс. руб., что превышает значение 2014 года на 2087 тыс. руб.

  В 2016 г. по сравнению с 2014 г. выручка увеличилась на 2087 тыс. руб., численность работников не изменилась, таким образом увеличению выручки способствовало увеличение среднегодовой выработки на 80,3 тыс. руб. В 2015 г. по сравнению с 2014 г. выручка от продаж снизилась на 1369 тыс. руб.

  Рассмотрим, как отразилось изменение численности и выработки в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на выручке, проведя анализ способом абсолютных разниц. За счет:

  1. Изменение численности персонала:

  (26-24)× 880,5 = 1761 тыс. руб.

  То есть, в результате увеличения численности персонала труда, выручка от продажи увеличилась на 1761 тыс. руб.

  1. Изменение среднегодовой выработки:

  26×(945,7-880,5)= 1695,2 тыс. руб.

  То есть, в результате увеличения производительности труда, выручка от продажи возросла на 1695,2 тыс. руб.

  Суммарное влияние факторов:

  1761+1695,2 = 3456,2 тыс. руб.

  Таким образом, на увеличение выручки от продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 г. повлияло увеличение численности персонала и выработка на 1 работающего.

  За анализируемый период наблюдается снижение себестоимости оказанных услуг на 2985 тыс. руб. или на 14,9 % за счет снижения затрат на некоторые услуги посредников.

  Сравнение темпов роста выручки от продажи товаров и себестоимости свидетельствует о значительном опережении первого показателя. Так, в 2016 году выручка увеличилась на 9,3 %, а затраты снизились на 14,9 % по сравнению с начальным периодом.

  Соотношение этих двух показателей находит свое отражение в таком показателе, как затраты на 1 рубль продаж.

  Таким образом, снижение затрат на рубль продаж обусловлено ростом выручки и снижением себестоимости, что свидетельствует об улучшении положения предприятия.

  В связи с опережением выручки над себестоимостью услуг прибыль от продаж выросла на 5072 тыс. руб. или в 3 раза.

  Численность работников организации за 2014 - 2016 гг. не изменилась и составила 26 человек. При этом, в связи с ростом оказанных услуг среднегодовая реализации на одного работника увеличилась на 80,3 тыс. руб. или на 9,3 %, что свидетельствует о повышении эффективности использования трудовых ресурсов.

  В 2016 г. по сравнению с 2015 г. численность увеличилась на 2 человека

  Среднегодовая заработная плата в 2015 г. увеличилась на 10,02 % или на 37,18 тыс. руб. по сравнению с 2014 г. , а в 2016 г. увеличилась на 11,37 % или на 42,23 тыс. руб. по сравнению с 2014г.

  Фонд оплаты труда в 2016 г по сравнению с 2014 годом увеличился на 1098 тыс. руб., численность работников не изменилась, таким образом увеличение фонда оплаты труда произошло за счет увеличения среднегодовой заработной платы.

  Фонд оплаты труда в 2016 г по сравнению с 2015 годом увеличился на 948 тыс. руб.

  Увеличение среднегодовой заработной платы привело к увеличению фонда оплаты труда на 131,3тыс. руб.

  Таким образом, на увеличение фонда оплаты труда повлияло увеличение численности и увеличение среднегодовой заработной платы.

  Фонд оплаты труда в 2015 г. по сравнению с 2014 г. увеличился на 150 тыс. руб

  Среднегодовая стоимость основных средств за анализируемый период имеет тенденцию к увеличению. В 2015 г. среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 95 тыс. руб., а в 2016 г. на 866 тыс. руб. по сравнению с 2014 г.

  Фондоотдача организации снизилась на 95,1 руб. или на 80,3 %, соответственно фондоемкость выросла 0,03 руб. или в 3 раза, несмотря на рост среднегодовой стоимости основных средств на 771 тыс. руб. или в 2,7 раза, что обусловлено снижением эффективности использования основных средств в деятельности организации.

  Рентабельность продаж в 2015 г. увеличилась на 31,6 %, за счет увеличения выручки от продаж и снижения прибыли по сравнению с 2014 г.

  1. Изменение прибыли:

  9083/ 22500 × 100 11,3 = 29,07%

  То есть в результате увеличения прибыли, рентабельность продаж увеличилась на 29,07 %.

  1. Изменение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг:

  42,9-40,36 = 2,54

  То есть в результате уменьшения выручки от продаж, рентабельность

  продаж увеличилась на 2,54 %.

  Суммарное влияние факторов:

  29,07+2,54 = 31,6

  Следовательно, увеличение прибыли от продаж способствовало росту рентабельности продаж на 29,07 %, а снижение выручки от продаж привело к увеличению рентабельности продаж на 2,54 %.

  Рентабельность продаж в 2016 г. по сравнению с 2015 уменьшилась на 12 %. Рассчитаем влияние факторов, повлиявших на ее изменение.

  Рассчитаем влияние факторов, повлиявших на ее изменение:

  1. Изменение прибыли:

  7607/ 21131 × 100 42,9 = -6,90 %

  То есть в результате снижения прибыли, рентабельность продаж снизилась на 6,90 %.

  1. Изменение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг:

  30,9-35,99 = -5,09 %

  То есть в результате увеличения выручки от продаж, рентабельность

  продаж снизилась на 5,09 %.

  Суммарное влияние факторов: -6,90-5,09= -12 %.

  Следовательно, снижение прибыли от продаж способствовало снижению рентабельности продаж на 6,90 %, а повышение выручки от продаж привело к уменьшению рентабельности продаж на 5,09 %.

  Рентабельность продаж в 2016 г. по сравнению с 2014 годом увеличилась на 19,6 %.

  Рассчитаем влияние факторов, повлиявших на ее изменение:

  1. Изменение прибыли:

  7607/22500 × 100 11,3 = 22,51 %

  То есть в результате увеличения прибыли, рентабельность продаж увеличилась на 22,51 %.

  2. Изменение выручки от продажи

  30,9-33,8 = -2,9 %

  То есть в результате увеличения выручки от продаж, рентабельность

  продаж снизилась на 2,9 %.

  Суммарное влияние факторов:33,8-2,9= +19,6 %

  Следовательно, увеличение прибыли от продаж способствовало увеличению рентабельности продаж на 22,51 %, а повышение выручки от продаж привело к уменьшению рентабельности продаж на 2,9 %.

  В результате проведенного анализа ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 годы были выявлены положительные тенденции в изменении показателей, отражающих его финансово-хозяйственную деятельность, а так и имеющиеся проблемы, но в целом прибыльная деятельность дает возможность конкурировать с аналогичными предприятиями.

  2.2 Организация системы внутреннего контроля движения денежных средств на предприятии

  Наиболее существенной и распространенной процедурой контроля денежных средств является инвентаризация, которая проводится в ООО «Дентал Экспресс» ежегодно перед составлением отчетности.

  Цель проведения инвентаризации кассы проверка правильности иреальности текущего учета кассовых операций, выявление ошибок врасчетах, контроль надсохранностью денежных средств иденежных документов вкассе, соблюдение принципа материальной ответственности должностных лиц.

  Существует два вида инвентаризаций кассы плановая инвентаризация ивнеплановая (внезапная) ревизия кассы.

  Плановая инвентаризация кассы осуществляется вслучаях, установленных нормативно-правовыми актами, ее сроки ирегламент проведения утверждаются заранее вучетной политике идругих дополнительных распорядительных документах организации.

  Внеплановая инвентаризация кассы (ревизия), напротив, проводится внезапно, неожиданно дляматериально ответственного лица сцелью проверки его добросовестности икомпетентности. Например, ревизии кассы осуществляется:

  1. дляусиления системы внутреннего контроля напредприятии;
  2. выявления причины возникшей ошибки вучете;
  3. потребованию ревизоров, следственных иконтрольных органов.

  Действующим законодательством неопределены сроки проведения внезапной (внеплановой) инвентаризации кассы, поэтому организациями ипредпринимателями они определяются самостоятельно. Вприказе овнеплановой инвентаризации следует указать причину проведения такой инвентаризации кассы.

  Дляпроведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Прибольшом объеме работ дляодновременного проведения инвентаризации имущества ифинансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии (основание п.2.2 Методических указаний № 49).

  Состав постоянно действующих ирабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель. Документами осоставе комиссии могут быть приказ, постановление, распоряжение итп.(основание п.2.3 Методических указаний № 49).

  Всостав инвентаризационной комиссии включаются:

  1. представители администрации организации;
  2. работники бухгалтерской службы;
  3. представители службы внутреннего аудита илисотрудники независимых аудиторских компаний;
  4. сотрудники службы безопасности илидругие специалисты компании (экономисты, менеджеры идр.).

  Следует иметь ввиду, чтоотсутствие даже одного утвержденного члена комиссии припроведении инвентаризации служит основанием дляпризнания ее результатов недействительными (основание п.2.3 Методических указаний №49).

  Нормативные документы необязывают ежегодно переиздавать приказ осоставе инвентаризационной комиссии втом случае, если ворганизации отсутствовали кадровые перестановки. Порядок проведения инвентаризации кассы

  Непосредственно передначалом проведения инвентаризации все кассовые операции прекращаются, комиссии предоставляются последние приходные ирасходные кассовые документы. Материально ответственные лица подтверждают, чтовсе расходные иприходные документы сданы вбухгалтерию илипереданы комиссии, все ценности, поступившие подих ответственность, оприходованы, все выбывшие средства списаны врасход.

  Далее проводится сама инвентаризация кассы, которая включает всебя полный подсчет имеющейся наличности вкассе. Пересчет денег производится подстрогим наблюдением всех членов комиссии. Выявленную сумму денежных средств сравнивают состатками поданным первичных документов ибухгалтерской программы, обязательно проверяются ипоказатели ККМ.

  Втослучае, если ворганизации осуществляются наличные расчеты сприменением ККМ, инвентаризация кассы начинается спроверки фактического наличия воперационных кассах контрольно-кассовой техники, приэтом должны быть вналичии документы, связанные сприобретением, регистрацией ивводом вэксплуатацию каждой ККМ.

  Напрактике возможны три варианта результата инвентаризации кассы: соответствие данных учета фактическому наличию денежных средств, выявлена недостача, обнаружен излишек денежных средств вкассе. Оформление результатов проведения инвентаризации кассы.

  Дляоформления результатов инвентаризации денежных средств вкассе, атакже разных ценностей идокументов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) идругих), находящихся вкассе могут оформляться «Акт инвентаризации наличных денежных средств» поформе ИНВ-15 и«Инвентаризационная опись ценных бумаг ибланков документов строгой отчетности» поформе ИНВ-16.

  Результаты проведенной инвентаризации денежных средств вкассе оформляются актом вдвух экземплярах иподписываются всеми членами комиссии илицами, ответственными засохранность ценностей, идоводятся длясведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается вбухгалтерию организации, второй остается уматериально ответственного лица.

  Присмене материально ответственных лиц акт составляется втрех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй материально ответственному лицу, принявшему ценности, итретий вбухгалтерию.

  Дляотражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся вкассе организации илипредпринимателя, применяется «Акт опроверке наличных денежных средств кассы» поформе №КМ-9.

  Фактический остаток денежной наличности вкассе сверяется сданными журнала кассира-операциониста, оформляемого поформе №КМ-4. Прирасхождении результатов сумм наконтрольной ленте ссуммой наличных денежных средств устанавливается причина расхождения, авыявленные недостачи илиизлишки заносят всоответствующие графы журнала кассира-операциониста, затем оформляется «Акт опереводе показаний суммирующих денежных счетчиков нанули ирегистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины» поформе №КМ-1. Применение акта поформе КМ-1 обязательно прииспользовании ККТ (основание Письмо ФНС России от23.06.2014 N ЕД-4-2/11941).

  Втом случае, если врезультате проведения инвентаризации кассы была выявлена недостача, руководителем принимается решение обудержании суммы недостачи сматериально ответственного лица илиесли внедостаче нет вины кассира илиона недоказана осписании недостачи засчет средств организации. Решение руководителя отражается наоборотной стороне акта.

  Недопустимо хранение личных денежных средств работников вкассе организации, потому чтонетолько недостача, ноиизлишек денег вкассе является нарушением кассовой дисциплины. Выявленные вкассе излишки денежных средств должны быть изъяты комиссией, оприходованы итакже отражены вакте. Помарки, подчистки иисправления винвентаризационных описях запрещены (основание п.2.9 Методических указаний №49).

  Вбухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы взависимости отее результата оформляются проводками:

  1. Дт 50 Кт 91-1 Выявлена сумма излишка вкассе;
  2. Дт 94 Кт 50 Выявлена сумма недостачи вкассе;
  3. Дт 73 Кт 94 Выявленная недостача вкассе отнесена навиновных лиц;
  4. Дт 91-2 Кт 94 Возмещена (погашена) недостача наличных денежных средств воперационной кассе засчет прочих расходов организации.

  Взаключении хочется сказать отом, чтосвоевременно проведенная инвентаризация денежных средств вкассе это прежде всего залог сохранности денежных средств компании, поэтому кпроцедуре инвентаризации кассы всегда стоит подходить совсей серьезностью идолжной основательностью.

  Кроме того, процедура проведения инвентаризации в установленных законодательством случаях является обязательной, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Проводить инвентаризацию обязывают не только правила бухгалтерского учета, но и требования налогового законодательства. При проведении инвентаризации и оформлении результатов инвентаризации должностные лица учреждения обязаны соблюдать требования Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые были утверждены приказом Минфина России от 13.06. 1995 № 49. Основными целями инвентаризации денежных средств являются:

  · выявление фактического наличия денежных средств;

  · сопоставление фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учета.

  · проверка полноты отражения в учете.

  Инвентаризация - один из фундаментальных приемов последующего фактического контроля, который необходимо четко определить во временных рамках и периодичности проведения, закрепить в локальных документах учреждения.

  Таблица 5- Сроки проведения инвентаризаций денежных средств

  Объекты инвентаризацииРекомендуемые сроки проведения инвентаризацииДенежные средства, денежные документы, ценности и бланки строгой отчетностиНе менее одного раза в месяцРасчеты с банками (по расчетным и другим счетам, ссудам)По мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяцаРасчеты по платежам в бюджет и во внебюджетные фондыНе менее одного раза в квартал

  Инвентаризация - обязательный, но не дешевый методологический прием последующего контроля. Поэтому проводить ее надо именно тогда, когда в этом возникает необходимость, не раньше, но и не позже.

  Руководитель предприятия (организации) несет ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации денежных средств и за обеспечение ее внезапности.

  Главный бухгалтер совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан тщательно контролировать соблюдение установленных правил проведения инвентаризации, отражения в учете ее результатов.

  Для повышения действенности инвентаризации руководитель предприятия (организации) должен практиковать контрольные проверки (перепроверки) ее материалов. Результаты контрольных проверок инвентаризаций оформляются актом. Учет проводимых контрольных проверок ведется бухгалтерией в специальной книге. В ряде случаев материалы инвентаризации уточняются при помощи дополнительных методологических приемов фактического контроля, таких, как осмотр, обследование и др., а также при помощи методологических приемов документального контроля, таких, как контрольное сличение, восстановление количественно-суммового учета и др.

  Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации и порядок их заполнения. С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (информацияМинфина России N ПЗ-10/2012). См. такжекомментарий.

  Документооборот инвентаризации начинается с издания приказа руководителя о ее проведении (форма № ИНВ-22), в котором указываются состав комиссии, проверяемое имущество и обязательства, а также дата начала и окончания инвентаризации. В период проведения инвентаризации все операции по приему и отпуску денежных средств и бланков строгой отчетности прекращаются. Денежные средства, которые поступили в ходе проведения инвентаризации, приходуются после окончания инвентаризации.

  Результаты инвентаризации в соответствии с законодательством подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий и отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

  В ходе проверки составляются инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности (форма № ИНВ-16), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15). При этом в описи указывается все денежные средства, в том числе выявленные излишки.

  Инвентаризационные описи являются первичными документами, поэтому они должны быть подписаны всеми членами комиссии, а также материально ответственными лицами.

  Итоговые данные по всем видам денежных средств заносятся в ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26). Однако этот документ не является основанием для внесения в учет соответствующих изменений, ведь окончательное решение по результатам инвентаризации принимает руководитель. Поэтому бухгалтер вправе внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет только после того, как будет издан приказ руководителя по результатам инвентаризации.

  Ревизия кассы может производиться внезапно, а также в обязательном порядке при смене кассира. И в том, и в другом случаях остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При осуществлении наличных расчетов с применением ККТ проверку следует начать с операционных касс. Суммы денежной наличности должны соответствовать данным книги кассира-операциониста, показателям на кассовой ленте и счетчиках кассового аппарата.

  В случае если в ходе ревизии будет выявлена выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя, сумма выданных средств считается недостачей и взыскивается с кассира. В обратной ситуации, если будет выявлена денежная наличность, не подтвержденная приходными ордерами, то эта сумма рассматривается как излишки кассы с последующим зачислением в доход предприятия. Суммы выявленной недостачи (излишка) и причины их возникновения указываются в акте.

  Кроме денежных средств комиссия проверяет наличие денежных документов - ценных бумаг, путевок, авиабилетов, марок - по их видам, местам хранения и ответственным лицам. Для отражения результатов такой проверки предусмотрена опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности (форма № ИНВ-16).

  Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

  Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.

  Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор (если компания подлежит обязательному аудиту), главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.

  В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей контролеру необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

  При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.

  2.3 Анализ управления эффективностью денежными средствами ООО «Дентал Экспресс»

  На начальном этапе анализа движения денежных средств необходимо проанализировать долю денежных средств и ее изменение в общей величине оборотных активов предприятия, как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние ООО «Дентал Экспресс» (Приложение В). Представленные данные в таблице Б.1 свидетельствуют о том, что на конец 2014 г. денежные средства занимали 36 % всего объема оборотных активов организации (рисунок 2).

  Рисунок 2 - Структура денежных средств в общей величине оборотных активов ООО «Дентал Экспресс» на конец 2014 г.

  
  

  На конец 2015 г. доля денежных средств выросла на 2,2 % и составила 40,7 %, что повысило абсолютную платежеспособность исследуемого предприятия (рисунок 3).

  Рисунок 3 - Структура денежных средств в общей величине оборотных активов ООО «Дентал Экспресс» на конец 2015 г.

  
  

  На конец 2016 г. доля денежных средств снизилась на 10,1 % по сравнению с 2014 г. и составила 30,6 %, что снижает платежеспособность исследуемого предприятия (рисунок 4).

  Рисунок 4 - Структура денежных средств в общей величине оборотных активов ООО «Дентал Экспресс» на конец 2016 г.

  
  

  Данные таблицы приложение В также показывают, что основной удельный вес в денежных средствах предприятия принадлежит активам, хранящимся на расчетных счетах, который снизился за 2014-2016 гг. на 5,4 %; по денежным средствам кассы вырос на 0,04 %. В целом за 2014-2016 гг. произошло снижение денежных активов предприятия на 1314 тыс. руб. или на 15,5 %.

  Далее необходимо провести анализ движения денежных средств предприятия в целом по отчету о движении денежных средств за 2016 г. (таблица 6).

  Таблица 6 - Анализ движения денежных средств в ООО «Дентал Экспресс» за 2014 г.

  ПоказательПоступлениеИспользованиеОтклонениетыс. руб.%Остаток денежных средств на начало 8000---По текущей деятельности2655028552-200293,0По инвестиционной деятельности----По финансовой деятельности2502-+2502-Итого 2905228552+500101,8Остаток денежных средств на конец8500-

  Данные таблицы 6 показывают, что в целом по текущей деятельности ООО «Дентал Экспресс» за 2014 г. наблюдается приток денежных средств на 500 тыс. руб. или на 1,8 % за счет превышения поступления денежных средств над их использованием по финансовой деятельности на 2502 тыс. руб., несмотря на превышение оттока над притоком по текущей деятельности на 2002 тыс. руб. или на 7 %. Остаток денежных средств на конец 2014 г. составил 8500 тыс. руб.

  Далее рассмотрим движение денежных средств за 2015 г. (таблица 7).

  Таблица 7 - Анализ движения денежных средств в ООО «Дентал Экспресс» за 2015 г.

  ПоказательПоступлениеИспользованиеОтклонениетыс. руб.%Остаток денежных средств на начало 8500---По текущей деятельности3132924667+6632127По инвестиционной деятельности-136-136100По финансовой деятельности-4746-4746100Итого +1750-Остаток денежных средств на конец10250---

  Данные таблицы 7 показывают, что в целом по текущей деятельности ООО «Дентал Экспресс» за 2015 г. наблюдается приток денежных средств на 1750 тыс. руб. за счет превышения поступления денежных средств над их использованием по текущей деятельности на 6632 тыс. руб. Отток по инвестиционной деятельности на 136 тыс. руб. и по финансовой деятельности на 4746 тыс. руб., снизил чистый денежных поток в целом на 4882 тыс. руб. с учетом движения денежных средств за 2014 г. их остаток на конец года вырос на 1750 тыс. руб.

  Далее рассмотрим движение денежных средств за 2016 г. (таблица 8).

  Таблица 8- Анализ движения денежных средств в ООО «Дентал Экспресс» за 2016 г.

  ПоказательПоступлениеИспользованиеОтклонениетыс. руб.%Остаток денежных средств на начало10250---По текущей деятельности2903830805-176794,3По инвестиционной деятельности-1400-1400100По финансовой деятельности103-+103100Итого -3064Остаток денежных средств на конец7186---

  Данные таблицы 8 показывают, что в целом по текущей деятельности предприятия за 2016 г. наблюдается отток денежных средств на 3064 тыс. руб. за счет превышения использования денежных средств над их поступлением по текущей деятельности на 1767 тыс. руб., по инвестиционной деятельности на 1400 тыс. руб. и, несмотря на абсолютный приток в сумме 103 тыс. руб. по финансовой деятельности. Остаток денежных средств на конец 2016 г. составил 7186 тыс. руб., что на 1314 тыс. руб. меньше по сравнению с 2014 г.

  Таким образом, в ходе проведения анализа движения денежных средств в ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 гг. установлено, что за анализируемый период произошло их снижение в целом на 1314 тыс. руб. или на 15,5 %. При этом остаток на конец периода в 2014 г. вырос на 1750 тыс. руб. или на 20,6 %, в 2015 г. напротив снизился на 3064 тыс. руб. или на 29,9 %. Основной удельный вес в денежных средствах предприятия принадлежит активам, хранящимся на расчетных счетах, который снизился за 2014-2016 гг. на 5,4 %; по денежным средствам кассы вырос на 0,04 %.

  Исследуя движение денежных средств в ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 гг., необходимо провести анализ их динамики прямым и косвенным методом, выявляя при этом различные факторы влияния по осуществляемой текущей и финансовой деятельности.

  Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый поток денежных средств в отчетном периоде, он позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, осуществления инвестиционной деятельности.

  Проведем горизонтальный и вертикальный анализ в разрезе потоков по видам деятельности с целью выявления факторов влияния (Приложение Г).

  Рисунок 5 - Динамика валового притока и оттока денежных средств

  ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 гг.

  
  

  Данные таблицы Г.2 и рисунка 6 свидетельствуют о том, что за 2014-2016 гг. приток денежных средств формируется только по текущей и финансовой деятельности, отток, напротив, по всем трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой деятельности ООО «Дентал Экспресс».

  В целом приток денежных средств за 2014-2016 гг. вырос на 89 тыс. руб. (+0,3 %) за счет роста потока по текущей деятельности, что связано с незначительным ростом платежеспособности некоторых покупателей и заказчиков (+2463 тыс. руб.), и роста прочих доходов на 25 тыс. руб. (+100 %) за счет повышения поступлений от подотчетных лиц. Это произошло, несмотря на снижение притока денежных средств по финансовой деятельности, обусловленных привлечением дополнительных заемных средств от прочих кредиторов (-2399 тыс. руб.).

  В целом отток денежных средств предприятия за анализируемый период вырос на 3653 тыс. руб. (+12,8 %) в основном за счет роста оттока денежных средств по текущей деятельности. Это было обусловлено ростом денежных средств, направленных на погашение задолженности поставщикам и подрядчикам на 2042 тыс. руб. (+13,5 %), на оплату труда на 1073 тыс. руб. (+11,1 %), на расчеты по налогам и сборам на 272 тыс. руб. (+14,7 %) и на прочие расходы на 566 тыс. руб. (++208,9 %) и несмотря на снижение денежных средств, направленных на выплату процентов по заемным средствам на 1700 тыс. руб.

  Отток денежных средств произошел также и по инвестиционной деятельности, при этом в 2016 г. по сравнению с 2014 г. он превышает на 1400 тыс. руб. или на 100 %, за счет увеличения стоимости вложений в объекты основных средств исследуемого предприятия. Но следует отметить, что отток по финансовой деятельности в 2016 г. отсутствует, а в 2015 г. он произошел за счет погашения займов на 4746 тыс. руб., привлеченных в 2014 г.

  Исследуя структуру денежных потоков в ООО «Дентал Экспресс», необходимо отметить, что в 2014 г. основной удельный вес в притоке денежных средств занимает текущая деятельность 91,4 %. Отток денежных средств в 2014 г. сформирован на 100 % только по текущей деятельности, в т.ч. по расчетам с поставщиками на 52,8 %, по расчетам по зарплате на 33,8 %, по расчетам по налогам и сборам на 6,5 %, по прочим расходам на 0,9 %, на выплату процентов на 6 %. Следует отметить, что в 2008 г. движения денежных средств по инвестиционной деятельности не происходило.

  В 2015 г. основной удельный вес в притоке денежных средств занимает текущая деятельность (на 100 %). Наибольший удельный вес в оттоке денежных средств занимает денежный поток по текущей деятельности на 83,5 %, в т.ч. по расчетам с поставщиками на 40,8 %, по расчетам по зарплате на 33,2 %, по расчетам по налогам и сборам на 7,2 %, по прочим расходам на 2,3 %. Следует отметить, что отток по инвестиционной деятельности занимает 0,5 % в общем объеме оттока и по финансовой деятельности на 16 %.

  За 2016 г. основной удельный вес в притоке денежных средств занимает поток по текущей деятельности на 99,6 % и лишь на 0,4 % по финансовой деятельности. Основной удельный вес в оттоке денежных средств принадлежит на 95,7 % денежному потоку по текущей деятельности, в т.ч. по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 53,2 %, по расчетам по зарплате на 33,3 %, по расчетам по налогам и сборам на 6,6 % и прочим расходам на 2,6 %. Отток денежных средств по инвестиционной деятельности сформирован на 4,3 % и по финансовой деятельности на 0,4 %.

  Данные таблицы 9 показывают, что в 2014 г. чистый денежный поток по текущей деятельности представлен оттоком в сумме 2002 тыс. руб.; по финансовой деятельности притоком на 2502 тыс. руб. В итоге произошло чистое увеличение денежных средств на 500 тыс. руб., т.к. притока оказалось больше, чем оттока на 500 тыс. руб., что характеризуется положительно (таблица 9).

  Таблица 9 - Динамика чистого денежного потока (оттока) ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 гг. в тыс. руб.

  Показатель

  2014 г.

  2015 г.

  2016 г.

  Абсолютное отклонение (+,-)2015

  к 20142016

  к 2014Чистые денежные средства от текущей деятельности-20026632-1767+8634+235Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности--136-1400-136-1400Чистые денежные средства от финансовой деятельности+2502-4746103-7248-2400Итого чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (ЧДП)5001750-3064+1250-3564

  В 2015 г. чистый денежный поток по текущей деятельности представлен притоком в сумме 6632 тыс. руб.; по инвестиционной деятельности оттоком на 136 тыс. руб.; по финансовой деятельности оттоком на 446 тыс. руб. В итоге произошло чистое увеличение денежных средств на 1750 тыс. руб., т.к. притока оказалось больше, чем оттока на 1750 тыс. руб., что характеризуется положительно.

  В 2016 г. по текущей деятельности был получен чистый денежный отток в сумме 1767 тыс. руб., по инвестиционной деятельности отток на 1400 тыс. руб., а по финансовой деятельности, напротив чистый денежный приток на 103 тыс. руб. В итоге в 2016 г. получен отрицательный чистый денежный поток на 3064 тыс. руб., что характеризуется отрицательно. Если такая ситуация будет повторяться из года в год, то это может привести к несостоятельности предприятия, к значительному снижению платежеспособности и ликвидности.

  Динамика чистого денежного потока за 2014-2016 гг. свидетельствует о том, что произошло снижение притока чистых денежных средств на 3564 тыс. руб., за счет их снижения по финансовой деятельности на 2400 тыс. руб., по инвестиционной деятельности на 1400 тыс. руб. И лишь благоприятная тенденция складывается по текущей деятельности, когда предприятие увеличило продажи своих услуг.

  В общем, проанализировав, чистый денежный поток прямым методом, можно сказать, что в ООО «Дентал Экспресс» в 2014 г. и в 2015 г. поступило денежных средств больше, чем израсходовано, в 2016 г., напротив поступило меньше, чем было израсходовано.

  Отчет о движении денежных средств может быть составлен и косвенным способом, который заключается в установлении разниц между показателем чистой прибыли (убытка) отчётного периода, сформированным по методу начисления и представленным в отчёте о прибылях и убытках, и показателем чистых денежных средств по операционной деятельности (приращение денежных средств и их эквивалентов за период), рассчитанным по кассовому методу на основе данных бухгалтерского баланса (разница между денежными средствами на конец и начало отчётного периода).

  Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменением величины денежных средств.

  Рассмотрим факторы влияния на нераспределенную прибыль в ООО «Дентал Экспресс» за 2014 г. при косвенном методе (Приложение Д).

  В данном анализе видно положительное и отрицательное влияние тех или иных статей на нераспределенную прибыль:

  - в 2015 г. положительное влияние оказало только уменьшение дебиторской задолженности на 205 тыс. руб. Все остальные факторы отрицательное влияние, в их числе рост внеоборотных средств на 135 тыс. руб., уменьшение краткосрочных обязательств на 4472 тыс. руб.

  -в 2016 г. положительное влияние оказало только увеличение уставного капитала на 90 тыс. руб. Все остальные факторы отрицательное влияние, в их числе рост внеоборотных средств на 1440 тыс. руб., увеличение НДС по приобретенным материальным ценностям на 105 тыс. руб., рост дебиторской задолженности на 1203 тыс. руб., уменьшение краткосрочных обязательств на 2172 тыс. руб.

  Следует отметить, что указанный рост запасов материальных ценностей, а также дебиторской задолженности (в виду роста количества заявок на услуги) находится в допустимых значениях и является следствием осуществляемой деятельности организации.

  Таким образом, в ходе проведения анализа движения денежных средств пряммым и косвенным методами установлено, что потоки денежных средств за 2014-2016 гг. были сформированы в ООО «Дентал Экспресс» по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Потоки денежных средств в основном сформированы по текущей деятельности: в 2014 г. по притоку на 91,4 %, по оттоку на 100 %; в 2015 г. по притоку на 100 % по оттоку на 83,5 %; в 2016 г. по притоку на 99,6 % и по оттоку на 95,7 %. Это связано с тем, что основная деятельность предприятия является преобладающей. Основными факторами, уменьшающими нераспределенную прибыль явились рост дебиторской задолженности, уменьшение краткосрочных обязательств.

  Анализируя денежные средства ООО «Дентал Экспресс» необходимо оценить их использование в процессе деятельности предприятия. На первом этапе проведем анализ интенсивности использования денежных активов ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 гг. (Приложение Е).

  Данные таблицы Г.1? свидетельствуют о том, что:

  - средняя величина денежных средств выросла на 468 тыс. руб. (+5,7 %), одновременно произошел и рост средних оборотных средств на 2801,5 тыс. руб. (+13 %). При этом денежные средства в 2016 г. по сравнению с 2014 г. стали менее подвижны на 2,5 % в общей массе оборотного капитала в результате неэффективного их использования;

  - в связи с ростом оттока денежных средств в основном по текущей деятельности их однодневный объем расходования увеличился на 6,2 тыс. руб. (+7,9 %), но при этом период одного оборота сократился на 2,2 дня, что также подтверждает рост периодичности расходования денежных средств;

  - в связи с ростом притока денежных средств в основном по текущей деятельности однодневный объем поступивших денежных средств вырос на 6,8 тыс. руб. (+9,4 %), при этом период одного оборота замедлился на 3,8 дня, что характеризуется отрицательно. Периодичность поступления денежных средств ниже периодичности их расходования на 1,6 дня на один оборот;

  - потребность в операционном остатке снизилась на 2014 тыс. руб. (-2,3 %). Минимально необходимая сумма денежных средств меньше реальной на 1202 тыс. руб. на конец 2016 г., что свидетельствует о неразумной политике в отношении данного высоколиквидного актива;

  - в 2014 г. на единицу актива приходилось 6,9 тыс. руб. денежного оборота на предприятии, в 2015 г. 6,5 тыс. руб., в 2016 г. 7,0 тыс. руб. Произошел рост показателя на 0,1 тыс. руб., так как возросла среднегодовая стоимость активов, что свидетельствует о снижении интенсификации генерирования денежных потоков предприятия в процессе его деятельности;

  - показатель удельного объема денежного оборота на единицу реализованных услуг снизился на 1,9 %, что положительно, т.к. снижение показателя определяется снижением затрат на оказание услуг;

  - продолжительность цикла денежного оборота выросла на 55,8 дня, что характеризуется как отрицательная тенденция, т.к. это показывает, что произошло увеличение интервала времени между оплатой счетов поставщиков и поступлением денег от покупателей, т.е. время, в течение которого, денежные средства были отвлечены из оборота, увеличилось.

  В данном случае предприятию необходимо проводить определенную работу с неплатежеспособными дебиторами и мероприятию по погашению кредиторской задолженности, в целях снижения продолжительности цикла денежного оборота.

  Далее необходимо изучать динамику коэффициентов эффективности использования денежных средств на предприятии. Это позволит выявить положительные и отрицательные тенденции, отражающие качество управления денежными средствами, а также разработать необходимые мероприятия для оптимизации ими. Коэффициенты рентабельности характеризуют уровень отдачи денежных средств в финансовых результатах (таблица 10).

  Таблица 10 - Расчет показателей эффективности использования денежных средств ООО «Дентал Экспресс» за 2011-2016 гг.

  ПоказательЗначение Абсолютное отклонение

  (+,-)Темп роста, %2014 г.2015 г.2016 г.2015 к 20142016 к 20142015 к 20142016 к 2014Коэффициент достаточности чистого денежного потока1,021,060,91+0,04-0,11103,989,2Коэффициент рентабельности израсходованных денежных средств0,020,220,18+0,2+0,16В 11 разВ 9 разКоэффициент рентабельности поступивших денежных средств0,020,210,20+0,19+0,18В 10,5 разВ 10 разКоэффициент рентабельности среднего остатка денежных средств0,060,710,68+0,65+0,62В 11,8 разаВ 11,3 раза

  Анализируя данные таблицы 10 можно сделать следующие выводы:

  - коэффициент достаточности чистого денежного потока характеризует отдачу на вложенные средства. В 2014 г. поступления покрывают расходы на 101,8 %, в 2015 г. - на 105,9 %, а в 2016 г. коэффициент снизился по сравнению с 2014 г. на 11,3 %, что характеризуется отрицательно;

  - коэффициент рентабельности израсходованных денежных средств свидетельствует о том, что сумма расходов денежных средств в прибыли за 2015 г. составляла 22,6 %, а в отчетном году произошло снижение на 4,3 %, но в сравнении с 2014 г. произошел рост показателя на 16,7 % в результате повышения чистой прибыли предприятия;

  - коэффициент рентабельности поступивших денежных средств свидетельствует о том, что сумма доходов денежных средств в сумме прибыли также выросла за три года на 18,7 % в результате повышения прибыльности осуществляемой деятельности (за счет расширения масштабов деятельности);

  - коэффициент рентабельности среднего остатка также вырос на 62,1 %.

  На следующем этапе анализа необходимо сопоставить темпы прироста чистого денежного потока (Тчдп) с темпами прироста активов предприятия (Такт) и с темпами прироста объемов реализации услуг (Трп). Для нормального функционирования предприятия, повышения его финансовой устойчивости и платежеспособности требуется, чтобы темпы роста объемов продаж были выше темпов роста активов, а темпы роста чистого денежного потока опережали темпы роста объема продаж (золотое правило экономики):

  
  

  100 < Такт < Трп < Тчдп (1)

  
  

  где Такт темп прироста активов предприятия;

  Трп темп прироста объемов реализации;

  Тчдп темп прироста чистого денежного потока.

  Рассчитаем данные показатели для ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 гг. (таблица 11).

  Таблица 11 - Расчет показателей «золотого правила финансирования» ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 гг.

  ПоказательОбозначениеФормула расчетаПорядок расчета Отклонение

  %Темп прироста чистого денежного потокаТчдпЧдп2010/ чдп2008×100-100-3064/500×100-100-612,8Темп прироста продаж услугТрпСтр. 020 ф.4 за 2010 г./ стр. 020 за 2008 г. ×100-10029013/26550 ×100 -100+9,3Темп прироста активовТактСтр. 300 ф.1 на конец 2010 г./стр. 300 ф.1 на конец 2008 г.25284/23820×100-100+6,1

  Данные таблицы 11 показывают о невыполнении выше приведенного неравенства: отмечается рост продаж услуг на 9,3 % рост активов на 6,1 % и значительное снижение чистого денежного потока на 612,8 %, что характеризуется отрицательно.

  В целях повышения эффективности использования денежных средств в ООО «Дентал Экспресс» исходя из проведенного анализа на 1 квартал 2016 г. был установлен максимальный, минимальный и средний их остаток, и изучен диапазон колебаний остатка денежных средств.

  В процессе выявления диапазона колебаний остатка денежных активов, установлены следующие их значения:

  1. минимальный остаток денежных активов (5984 тыс. руб.);
  2. максимальный остаток денежных активов (7736 тыс. руб.);
  3. средний остаток денежных активов (6691 тыс. руб.).

  Общий вывод по главе о выявленных проблемах и несоответствиях3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СФЕРЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «ДЕНТАЛ ЭКСПРЕСС»

  
  

  3.1 Предложения по усовершенствованию системы внутреннего учета денежных средств

  Предложения систематизировать в форме таблицы, в которой указать мероприятия, этапы, ответственное лицо, планируемый результат, таблицу разместить после текста, но после таблицы тоже должен быть текст.

  В целях достижения стабильного финансового положения, необходима оптимизация денежных средств, которая может быть осуществлена в ООО «Дентал Экспресс» за счет следующих мероприятий:

  1) по ускорению привлечения денежных средств:

  - осуществление рекламной деятельности по оказываемым услугам;

  - применение ценовых скидок (по категориям заказчиков в зависимости от стажа сотрудничества;

  - ускорение инкассации дебиторской задолженности;

  - обеспечение частичной или полной предоплаты за услуги.

  2) по замедлению выплат денежных средств:

  - увеличение по согласованности с поставщиками сроков предоставления предприятию товарного кредита;

  - использования долгосрочных контрактов, предусматривающих скидки или отсрочки платежей по приобретаемым у поставщиков ТМЦ;

  - использование флоута (периода прохождения выписанных платежных документов до их оплаты) для замедления инкассации собственных документов

  - налоговое планирование (составление оптимального графика гашения задолженности по налогам).

  Обеспечение рентабельного использования временно свободного остатка денежных активов организации может быть осуществлено за счет следующих мероприятий:

  1. согласования с банком, осуществляющего расчетное обслуживание предприятия, условий текущего хранения остатка денежных активов с выплатой депозитного процента по средней сумме этого остатка (например, путем открытия контокоррентного счета в банке);
  2. использования краткосрочных денежных инструментов инвестирования (в первую очередь, депозитных вкладов в банках) для временного хранения свободных денежных активов.

  С целью управления денежными потоками в организации составляется прогноз движения денежных средств. Процедура прогнозирования сводится к построению таблиц, отражающих возможные источники поступления и направления расходования денежных средств.

  Для того, чтобы поднять прогнозирование денежных потоков на качественно новый уровень, необходима методика, позволяющая оценить влияние на движение денежных средств намечаемых или ожидаемых событий. Это позволит оценить последствия событий, что в свою очередь способствует значительному повышению эффективности принимаемых управленческих решений.

  К основным этапам, необходимым для построения прогноза движения денежных средств можно отнести следующие:

  - подготовить отчеты за прошлые периоды на основе имеющихся в организации данных и проанализировать определяющие тенденции и закономерности;

  - определить подходящую периодичность прогнозов, принимая во внимание непостоянность и колебания бизнеса, например, недельную, двухнедельную, месячную и т.д.;

  - проанализировать цены и объемы продаваемой продукции для того, чтобы определить вновь возникающие тенденции и закономерности;

  - вывести предположения для разработанных прогнозов, основываясь на результатах анализа финансовой отчетности за прошлые периоды;

  - разделить прогноз продаж на доли продаж, осуществляемую на условиях предоплаты и в кредит;

  - оценить прогнозируемую валовую прибыль по группам товаров для того, чтобы оптимизировать ассортимент предлагаемой продукции;

  - регулярно рассматривать актуальность допущений и предположений, на которых построена прогнозная модель;

  - рассчитать резервы на сомнительные долги и принимать их в расчет при прогнозировании притока денежных средств;

  - построить прогнозируемые балансы и отчеты о финансовых результатах на основе предположений и допущений, которые разработаны.

  
  

  3.2 Совершенствование системы внутреннего контроля денежных средств предприятия ООО «Дентал Экспресс»

  За несоблюдение порядка ведения кассовых операций организацию или предпринимателя могут оштрафовать. Ответственность предусмотрена для таких нарушений, как: наличные расчеты сверх установленных размеров; накопление в кассе денежных средств сверх установленных лимитов; нецелевое использование наличной выручки; неоприходование или неполное оприходование в кассу наличных денежных средств; несоблюдение порядка хранения денежных средств.

  Штраф за нарушение кассовых операций составит согласно части 1 статьи 15.1 КоАП РФ: 40005000 руб. для виновного должностного лица, например руководителя организации, предпринимателя (ст. 2.4 КоАП РФ); 40 00050 000 руб. для организации. Следовательно, любая организация заинтересована в организации внутреннего контроля за движением денежных средств и соблюдением законодательства с тем, чтобы избежать штрафных санкций и повысить достоверность бухгалтерского учета и отчетности.

  Как известно, система внутреннего контроля это политика и процедуры разработанные чтобы:

  − защитить активы,

  − обеспечить соответствие с финансовой политикой компании,

  − обеспечить достоверность данных, отраженных на бухгалтерских счетах.

  Жесткая система внутреннего контроля над денежными средствами и ликвидными активами увеличивает вероятность того, что произведенные оценки денежных средств и их эквивалентов являются точной и надежной информацией для пользователей финансовых отчетов.

  Охрана денежных средств является наиболее важным вопросом на многих предприятиях. Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить разрешение на охрану денежных средств.

  Внутренний контроль над денежными средствами должен выполнять следующие функции:

  - отдельное хранение и отдельный учет денежных средств;

  - учет всех операций, произведенных за наличный расчет;

  - хранение только необходимого остатка в кассе;

  - периодические проверочные подсчеты остатков в кассе;

  - физический контроль денежных средств.

  Внутренний контрольопераций с денежными средствами включаетпроверку кассовых, банковских и валютных операций.Основная цель проверки установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

  На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. В исследуемой организации ООО «Дентал Экспресс» операции с наличными денежными средствами не являются существенными.

  В ходе проведения внутренний контроллер руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России, а также, внутренними регламентами организации.

  В ходе внутреннего контроля операций с денежными средствами в ООО «Дентал Экспресс», необходимо решить следующие задачи:

  - ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

  - изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

  - проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

  - установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

  - определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

  - проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

  Источниками информациидля проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (журналы-ордера) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

  Приступая к процедурам внутреннего контроля операций с денежными средствами, внутреннему контролеру (внутреннему аудитору) целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

  Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами в ООО «Дентал Экспресс», рекомендуется сформулировать следующие:

  1. заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;
  2. созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;
  3. допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;
  4. регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;
  5. полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;
  6. снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;
  7. как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;
  8. проводятся ли внезапные проверки кассы;
  9. подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;
  10. проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;
  11. соблюдается ли установленный лимит кассы;
  12. проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;
  13. имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;
  14. как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;
  15. проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

  Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

  1. разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;
  2. с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;
  3. как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;
  4. соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);
  5. проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д. (Приложение Ж).

  По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение руководства и менеджмента ООО «Дентал Экспресс» к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно внутренний контролер намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (Приложение Е)

  Правильно составленная программа проверки поможет внутреннему контролеру в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

  Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет контролеру оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении подозрений в возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях аудитору следует рекомендовать руководству провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора и сразу же после начала аудиторской проверки.

  Внутренний контроль кассовых операцийдолжен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

  1. проверка правильности документального оформления операций по кассе;
  2. оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
  3. анализ правильности списания денежных средств в расход;
  4. проверка соблюдения кассовой дисциплины;
  5. выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

  Приступая к проверке кассовых операций, проверяющий выясняет правильность их документального оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательная регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.

  Допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае внутренний контролер должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).

  В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное контролером допустимое количество ошибок, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

  При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

  Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов ). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы.

  Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами.

  Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.

  В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

  3.3 Эффективность управления денежными потоками

  
  

  Эффективность управления денежными потоками определенной мерой зависит от организации оперативного финансового планирования, которое включает разработку платежного календаря. Платежный календарь согласовывает сроки поступления средств со сроками платежей за обязательствами.

  Но следует отметить, что в связи с ростом выручки от продаж данный размер денежных активов должен был еще быть пересмотрен по каждому месяцу.

  Таблица 12 - Диапазон колебаний остатка денежных активов в ООО «Дентал Экспресс» в 1 квартале 2016 г. в разрезе декад

  ДекадаОстаток денежных активов на конец декады, тыс. руб.Отклонение декадного

  показателя от среднегоОтклонение декадного

  показателя от минимального (в первой декаде)тыс. руб.%тыс. руб.%15984-70789,4--26200-49192,7+216103,636350-34194,9+366106,146400-29195,7+416106,956080-61190,9+96101,667400+709110,6+1416123,777150+459106,9+1166119,586920+229103,4+936115,697736+1045115,6+1752129,3в

  среднем за

  декаду6691

  Платежный календарь дает возможность осуществлять оперативный контроль за денежными средствами, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя принимать меры по синхронизации денежных потоков и обеспечению стабильной платежеспособности предприятия (таблица 13).

  Таблица 13 - Планирование денежных потоков ООО «Дентал Экспресс»

  Показательквартал1234Приток, тыс.руб.7520760083008900Отток, тыс.руб.7100732079508400Чистый денежный поток, тыс.руб.+420+280+350+500

  По данному прогнозу во всех кварталах соблюдается ликвидность денежного потока:

  - в 1 квартале = 7520 : 7100 = 1,1

  - во 2 квартале = 7600 : 7320 = 1,0

  - в 3 квартале = 8300 : 7950 = 1,0

  - в 4 квартале = 8900: 8400 = 1,1

  При этом чистое приращение денежных средств за 2016 г. составило 1550 тыс. руб., в итоге планируемая величина остатка денежных активов предприятия составит 7736 тыс. руб., что повысит его платежеспособность.

  Следует отметить, что с учетом приращения денежных средств основные экономические показатели деятельности изменятся (таблица 14).

  Таблица 14 - Основные экономические показатели ООО «Дентал Экспресс» с учетом мероприятий

  Показатель2016 г.

  Проект

  Абсолютное отклонениеТемп прироста,

  в %1.Выручка от продаж, тыс. руб.

  2458726137+1550+6,32.Себестоимость услуг (с учетом управленческих расходов), тыс. руб.1698018035+1145+6,33. Затраты на 1 руб. оказанных услуг, тыс. руб.0,690,69--4.Прибыль от продаж, тыс. руб.76078102+495+6,511. Рентабельность

  - продаж, %

  - услуг, %

  30,9

  44,8

  31,0

  44,9

  +0,1

  +0,1

  -

  -

  Данные таблицы 14 показывают, что с учетом оптимизации дебиторской задолженности и в целом синхронизации денежных потоков за счет их планирования прибыль от основной деятельности вырастет на 495 тыс. руб. или на 6,5 %, рентабельность продаж и услуг на 0,1 %, что характеризуется положительно, т.к. повышается экономический потенциал предприятия.

  Представим данные показатели в виде диаграммы (рисунок 6).

  
  

  
  

  Рисунок 6 - Динамика показателей деятельности ООО «Дентал Экспресс»

  
  

  Используя данные таблицы 18 произведем расчет показателей эффективности использования денежных средств ООО «Дентал Экспресс» с учетом планируемых притоков и оттоков (таблица 15).

  Таблица 15 - Расчет показателей эффективности использования денежных средств ООО «Дентал Экспресс»

  ПоказательФормула расчетаРасшифровка показателейЗначение Отклонение 2016 г.Проектный год.Коэффициент достаточности чистого денежного потокаКд = П / Р × 100 %где П - сумма денежных притоков (поступления); Р - сумма денежных оттоков0,911,05+0,14Коэффициент рентабельности израсходованных денежных средствЭр = Ф / Р × 100 %где Ф - финансовый результат деятельности предприятия;

  Р - сумма денежных оттоков 0,180,26+0,08Коэффициент рентабельности поступивших денежных средствЭп = Ф / П ×100 %где Ф - финансовый результат деятельности предприятия;

  П - сумма денежных притоков 0,200,25+0,05Коэффициент рентабельности среднего остатка денежных средствЭо = Ф / Оср × 100 %где Ф - финансовый результат деятельности предприятия;

  Оср - остаток денежных средств0,680,93+0,25

  Анализируя данные таблицы 15 можно сделать следующие выводы:

  - коэффициент достаточности чистого денежного потока свидетельствует о повышении отдачи на вложенные средства на 14,5 %. За счет планируемых показателей поступления покрывают расходы на 105 %;

  - коэффициент рентабельности израсходованных денежных средств свидетельствует о том, что денежные средства более эффективно расходуются. Отмечается рост показателя на 8%;

  - коэффициент рентабельности поступивших денежных средств свидетельствует о том, что сумма доходов денежных средств в сумме прибыли также растет. По сравнению с 2016 годом в проектом году произошел рост на 4,9 %;

  - коэффициент рентабельности среднего остатка также вырос на 25,1 %.

  В целях достижения стабильного финансового положения, необходима оптимизация денежных средств, которая может быть осуществлена в ООО «Дентал Экспресс» за счет следующих мероприятий:

  1) по ускорению привлечения денежных средств:

  - осуществление рекламной деятельности по оказываемым услугам;

  - применение ценовых скидок (по категориям заказчиков в зависимости от стажа сотрудничества;

  - ускорение инкассации дебиторской задолженности;

  - обеспечение частичной или полной предоплаты за услуги.

  2) по замедлению выплат денежных средств:

  - увеличение по согласованности с поставщиками сроков предоставления предприятию товарного кредита;

  - использования долгосрочных контрактов, предусматривающих скидки или отсрочки платежей по приобретаемым у поставщиков ТМЦ;

  - использование флоута (периода прохождения выписанных платежных документов до их оплаты) для замедления инкассации собственных документов

  - налоговое планирование (составление оптимального графика гашения задолженности по налогам).

  Обеспечение рентабельного использования временно свободного остатка денежных активов организации может быть осуществлено за счет следующих мероприятий:

  1. согласования с банком, осуществляющего расчетное обслуживание предприятия, условий текущего хранения остатка денежных активов с выплатой депозитного процента по средней сумме этого остатка (например, путем открытия контокоррентного счета в банке);
  2. использования краткосрочных денежных инструментов инвестирования (в первую очередь, депозитных вкладов в банках) для временного хранения свободных денежных активов.

  С целью управления денежными потоками в организации составляется прогноз движения денежных средств. Процедура прогнозирования сводится к построению таблиц, отражающих возможные источники поступления и направления расходования денежных средств.

  Для того, чтобы поднять прогнозирование денежных потоков на качественно новый уровень, необходима методика, позволяющая оценить влияние на движение денежных средств намечаемых или ожидаемых событий. Это позволит оценить последствия событий, что в свою очередь способствует значительному повышению эффективности принимаемых управленческих решений.

  К основным этапам, необходимым для построения прогноза движения денежных средств можно отнести следующие:

  - подготовить отчеты за прошлые периоды на основе имеющихся в организации данных и проанализировать определяющие тенденции и закономерности;

  - определить критические статьи или параметры, которые необходимо отслеживать регулярно (остаток денежных средств, продажи в единицах продукции, цены, себестоимость, затраты на зарплату, налоговые и внебюджетные обязательства);

  - определить подходящую периодичность прогнозов, принимая во внимание непостоянность и колебания бизнеса, например, недельную, двухнедельную, месячную и т.д.;

  - проанализировать цены и объемы продаваемой продукции для того, чтобы определить вновь возникающие тенденции и закономерности;

  - вывести предположения для разработанных прогнозов, основываясь на результатах анализа финансовой отчетности за прошлые периоды;

  - разделить прогноз продаж на доли продаж, осуществляемую на условиях предоплаты и в кредит;

  - оценить прогнозируемую валовую прибыль по группам товаров для того, чтобы оптимизировать ассортимент предлагаемой продукции;

  - регулярно рассматривать актуальность допущений и предположений, на которых построена прогнозная модель;

  - рассчитать резервы на сомнительные долги и принимать их в расчет при прогнозировании притока денежных средств;

  - построить прогнозируемые балансы и отчеты о прибылях и убытках на основе предположений и допущений, которые разработаны.

  Таким образом, в ходе проведения анализа эффективности использования денежных средств ООО «Дентал Экспресс» за 2014-2016 гг. выявлено снижение интенсивности использования денежных средств, при этом продолжительность цикла денежного оборота выросла на 55,8 дня. В целом отмечается недостаточность чистых денежных средств: в 2016 г. поступления денежных средств покрывают расходы на 90,5 %, что на 11,3 % меньше по сравнению с 2014 г.; но наблюдается повышение эффективности их использования из расчета чистой прибыли: сумма доходов денежных средств в сумме прибыли выросла на 18,7 %; рентабельность среднего остатка повысилась на 62,1 %. С учетом планируемых притоков и оттоков и приращения за счет этого денежных средств на 1550 тыс. руб. наблюдается повышение коэффициентов эффективности использования денежных средств организации. В итоге планируемая величина остатка денежных активов предприятия составит 7736 тыс. руб.

  
  

  Где заключение по диплому?БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

  Проверьте все документы по консультант плюс, у вас указаны устаревшие данные

  1. Гражданский кодекс РФ.Часть 1: Закон РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ

  (ред. от 05.05.2014 № 99-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015. "ГражданскийкодексРоссийскойФедерации(часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ
  (ред. от 28.03.2017)
  Налоговый кодекс РФ. Часть 2: Закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 04.11.2014 № 349-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015. "НалоговыйкодексРоссийскойФедерации(часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
  (ред. от 03.04.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017)
  
  О бухгалтерском учете: Закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013№ 425-ФЗ) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  

  1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 №186н) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  2. Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 1/08: Приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н (ред. от 08.11.2010 № 144н) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  3. Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 4/99: Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.99г. №43н (ред. от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 № 142н) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  4. Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99: Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99 г. № 32н (ред. от 30.03.2001; от 18.09.2006 № 115н; от 08.11.2010 № 144н) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  5. Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 10/99: Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99 г.№33н (ред. от 08.11.2010 № 144н) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  6. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2006: Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н (ред. от 25.10.2010 №132н) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Приказ МФ РФ №94н от 31.10.2000 (ред. от 18.09.06 №116н) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  8. О правилах осуществления перевода денежных средств: Положение Банка России от 19.06.2012 г. № 383-П ( ред. От 29.04.2014) (Зарегистировано в Минюстре РФ 22.06.2012 №24667) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  9. О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У ( ред. От 03.02.2015) (Зарегистрировано в Минюстре РФ 22.06.2012 №24667) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  10. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица и индивидуального предпринимателя: Указание Центробанка от 20.06.2007г. № 1843-У // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  11. Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 года № 88 // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС «Консультант Плюс».- М.,2015.
  12. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина от 13.06.95 № 49) // Консультант Плюс: Высшая школа [Электронный ресурс] /СПС«Консультант Плюс».- М.,2015.
  13. Агарков, А.П. Экономика и управление на предприятии / А.П.Агарков, Р.С.Голов, В.Ю.Теплышев. - М: Дашков и Ко, 2013. - 400 с.
  14. Аксёнов, А.П. Экономика предприятия / А.П.Аксёнов, Н.Ю. Иванова, И.Э.Берзинь. - М: КноРус, 2013. - 352 с.
  15. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет / Г.И.Алексеева, И.В.Сафонова. М.: Маркет ДС, 2013. 720 с.
  16. Аникина, И.Д. Управление предприятием: финансовые и инвестиционные решения / И.Д.Аникина, А.В.Гукова, Р.С.Беков. М.: Финансы и статистика, 2012. - 184 с.
  17. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет / И.В.Анциферова. М.: Дашков и К, 2011. 553 с.
  18. Артёмкина, В.Г. Экономический анализ / В.Г.Артёмкина, Н.В.Анисимова. М.: КноРус, 2011. - 288 с.
  19. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление» / В.П.Астахов. - Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2013. 960 с.
  20. Бланк, И.А. Управление финансовыми ресурсами / И.А.Бланк. - М.: Омега-Л, 2013. - 768 с.
  21. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет. Практикум / В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова. М.: Феникс, 2014.- 398 с.
  22. Боровская, М.А. Экономика, организация и управление на предприятии / М.А.Боровская. М.: Феникс, 2010. 475 с.
  23. Бортников, А.П. О платежеспособности и ликвидности предприятия / А.П.Бортников // Бухгалтерский учет. - 2013. - №12. - С.24-28.
  24. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет / Н.Л.Вещунова, Л.Ф.Фомина. М.: Финансы и статистика, 2012.- 558 с.
  25. Волков, О.И. Экономика предприятия. Курс лекций /О.И.Волков. М.: Инфра-М, 2010. 280 с.
  26. Герасименко, В.П. Финансы и кредит. Учебник [Текст] / В.П.Герасименко, Е.Н.Рудская. - М.: Инфра-М, 2013. 384 с.
  27. Гетьман, В.Г. Бухгалтерский учет. Учебник [Текст] / В.Г.Гетьман, В.Э.Керимов, З.Д.Бабаева. М.: Инфра-М, 2015.- 717 с.
  28. Гладковская, Е.Н. Финансы / Е.Н.Гладковская. - Спб: Питер, 2012. - 320 с.
  29. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. / И.Е. Глушков. М.: КНОРУС, 2011. 796 с.
  30. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Реформирование / Е.И.Голикова. М.: ДиС, 2012. - 224 с.
  31. Деева, А.И. Финансы и кредит / А.И.Деева. - М.: КноРус, 2014. 536 с.
  32. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет / В.А.Ерофеева, О.В.Тимофеева. М: Юрайт, 2011. 142 с.
  33. Ерохина, Л.И. Бухгалтерский учет и анализ / Л.И.Ерохина. М.: Форум, 2014. - 496 с.
  34. Зайцев, Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием /Н.Л. Зайцев. М.: Инфра-М, 2010. 455 с.
  35. Каморджанова, Н.А. Бухгалтерский учет. Краткий курс / Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова. - Спб.: Питер, 2011. 320 с.
  36. Касьянова, Г.Ю. Главная книга бухгалтера: практ. рекомендации для бухгалтера и руководителя / Г. Ю. Касьянова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: АБАК, 2012. - 840 с.
  37. Касьянова, Г.Ю. Учет-2014. Бухгалтерский и налоговый. Сложные вопросы, практические примеры, анализ арбитражной практики: Учебное пособие / Г.Ю.Касьянова. М.: АБАК, 2014. 912 с.
  38. Касьянова, Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Г.Ю.Касьянова. - М.: АБАК, 2014. - 160 с.
  39. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2010. - 775 с.
  40. Кириченко, Т.В. Финансовый менеджмент / Т.В.Кириченко. М.: Дашков и К, 2014. - 484 с.
  41. Ковалев, В.В. Финансы / В.В.Ковалев. М: Проспект, 2013. 928 с.
  42. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах / Н.П.Кондраков, И.Н.Кондраков. - М.: Проспект, 2012. 280 с.
  43. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник / Н.П.Кондраков. - М.: Проспект, 2015. 496 с.
  44. Левшова, С. Бухгалтерский учет / С.Левшова. Спб: Питер, 2012. 224 с.
  45. Самсонов, Н.Ф. Управление финансами, Финансы предприятий / Н.Ф.Самсонов, Л.А.Бурмистрова. - М.: Инфра-М, 2014. 364 с.
  46. Сорокина, Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики / Е.М.Сорокина. М.: Проспект, ТК Велби, 2011. 176с.
  47. Фридман, А.М. Финансы организации (предприятия) / А.М.Фридман. М.: Дашков и К, 2013. 488 с.
  48. Чеглакова, С.Г. Анализ финансовой отчетности / С.Г.Чеглакова. - М.: ДиС, 2013. 288 с.
  49. Шадрина, Г.В. Экономический анализ. Теория и практика / Г.В.Шадрина. М.: Юрайт, 2014. - 515 с.
  50. Шевелев, А.Е. Бухгалтерский финансовый учет. Серия «Учебник, учебные пособия» / А.Е.Шевелев. М.: КноРус, 2013. - 512 с.

Скачать неопознаный вид работы