Содержание
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ……………………………………………………………………….5
1.1 Исторические аспекты формирования учетной политики………………....5
1.2 Роль учетной политики и основы ее формирования………………………10
2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВГО СОСТОЯНИЯ ООО "СК "СОГЛАСИЕ"………………………………………13
2.1 Структура управления предприятием, виды и условия деятельности…...13
2.2. Анализ финансовой устойчивости ООО СК «Согласие»………………….20
2.3. Особенности применения метода «Стандарт-кост» в практике управления финансами предприятия…………………………………………………………..24
3. «СТАНДАРТ-КОСТ» И «ДИРЕКТ-КОСТ» ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ ……………………………………………………………………27
ВВЕДЕНИЕ
За долгий период существования и развития экономической теории созданы и апробированы теории, в которых обоснованы самые разные источники извлечения прибыли и в соответствии, с которыми строится учетная политика предприятия. Как правило, эти теории принято классифицировать на объективные, в которых эта политика рассматривается как производная от источников прибыли, опосредованными конкурентным равновесием, и субъективные, где учетная политика формируется под влиянием способа получения прибыли, формируемой благодаря предпринимательскому таланту бизнесмена. Основоположниками теорий первой группы являлись А. Смит, К. Маркс, Дж. С. Милль и другие сторонники классической теории получения прибыли. Они объясняли возможность получения прибыли исключительно как внешнезависимое явление, обусловленное дисбалансами, возникающими в результате конкурентной борьбы.
Учетная политика организации это набор способов ведения бухгалтерского учета, таких как: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Для бухгалтерского учета основой формирования и раскрытия учетной политики хозяйствующего субъекта служит Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Данное положение распространяется на все хозяйствующие субъекты, независимо от организационно- правовых форм. Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 им требований главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Положения по бухгалтерскому чету (ПБУ) регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета стандарты России, которые применяются Министерством финансов РФ и Центральным банком. Они обязательны для использования всеми хозяйствующими субъектами РФ. Эти стандарты устанавливают порядок и базовые правила ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности. Выбранная организацией учетная политика должна быть оформлена организационно-распорядительным документом, к примеру: приказом или распоряжением и действовать с первого января следующего года за годом издания соответствующего документа. Учетная политика принимается при создании организации и действует вплоть до ее ликвидации.
Актуальность представленной темы обусловлена тем, что экономическая эффективность любого предприятия зависит от качественного управленческого учета, в том числе в грамотной разработке системы учета затрат. Правильный выбор предприятием определенной системы учета затрат в значительной мере влияет на оперативность и экономичность информации, а эти факторы позволят вовремя принять обоснованные управленческие решения.
Цель данной работы связана с определением особенностей учетной политики, а также применимость выделенных систем для экономики России.
Для максимально продуктивного изучения темы и достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
1. Ввести теоретические понятия: управленческий учет, «Стандарт-кост», «Директ-костинг»;
2. Подробно рассмотреть и проанализировать указанные системы учета затрат;
3. Выяснить, насколько актуальны указанные зарубежные системы учета за- трат для Российской экономики. Управленческий учет это подсистема бухгалтерского учета, которая направ- лена на удовлетворение дополнительных информационных потребностей управлен- ческий аппарат и других внутренних пользователей бухгалтерской информации для принятия более точных текущих хозяйственных решений, а также для принятия решений, касающихся будущей хозяйственной деятельности.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
1.1 Исторические аспекты формирования учетной политики
Если рассматривать учетную поли- тику в широком смысле как выбор методов, способов и приемов ведения бухгалтерского учета, то ее возникновение можно отнести к самому началу человеческой цивилизации. В период зарождения учета для него был характерен стихийный выбор правил. Это обусловлено тем, что хозяйственная деятельность велась тогда в относительно небольших масштабах, и учет строился только на фиксации ее фактов. В этот период уже появляются упоминания об учетной политике в литературных источниках.
Подтверждением могут служить замечания римского политического деятеля и писателя Марка Порция Катона (234149 гг. до н.э.) относительно составления письменных инструкций для управляющих по организации учета в поместьях [12]. Следующий этап (VIXIV вв.) связан с выбором учетных методов в рамках появившихся правил бухгалтерского учета объектов. Так, доминиканский монах В. Хенли в своих трактатах требовал проведения тщательной проверки отчетов, ежегодной инвентаризации для сверки учетных данных и натуральных остатков, представления свидетельских подтверждений правильности цен, указанных в отчете [9, 12]. В капитулярии Карла Великого (датируется концом VIII в. началом IX в.) [12] предписывалось ведение двух отдельных регистров для учета расходных и приходных операций, составление ежегодных отчетов о доходах. Примеры единых требований ведения учета видим и в принятых в Барселоне правилах для средиземноморских купцов (XIII в.) [9, 12], которые гласили, что хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке, все числа должны быть буквенными, каждую операцию необходимо подтверждать соответствующим документом. В указанный период начинает осуществляться государственная регламентация учета. Историки считают, что первой страной, вставшей на этот путь, была Испания: в 1263 г. в Кастилии был издан специальный закон об обязательном еже- годном составлении отчетности управляющими государственными предприятиями [12]. Обратим внимание также на то, что в это время зарождается более совершенная система хозяйственного учета, основанная на принципе двойной записи [8]. Третьим этапом развития подходов к учетной политике можно считать период с XV по XVIII в., характерной чертой которого являлось наращивание ситуаций применения учетной политики под влиянием развивающихся методик бухгалтерского учета. В качестве важнейших ее элементов появляются новые учетные регистры: Мемориал (в нем отражались все записи, кроме кассовых), Кассовая книга (где раскрывалось движение де- нежных средств), Журнал-Главная (регистр, объединявший хронологическую и систематическую записи). В XVII в. создается такая значимая для учетной политики категория, как аналитические счета. Ее ввел французский ученый Ж. Савари (1673 г.) [12], предложив разделить все счета на аналитические и синтетические. С этого момента меняется и форма баланса, она становится менее громоздкой благодаря освобождению от подробного перечня статей. А их число в балансах организаций ранее могло превышать четыре сотни. К примеру, баланс банка святого Георгия на 01.01.1409 включал 405 статей: 310 в пассиве и 95 в активе [12].
Следует отметить, что на данном этапе складываются условия для возникновения рабочего плана и типовой корреспонденции счетов. Основу этих важных элементов учетной политики зало- жил немецкий ученый В. Швайкер, разработавший в своих трудах систему кодирования счетов и хозяйственных операций. Нельзя пройти мимо первых значимых тру- дов, содержащих рекомендации по выбору методов и приемов ведения учета. Прежде всего это книга Л. Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (1494 г.) и книга Б. Котрульи «О торговле и совершенном купце», написанная в 1458 г., а изданная в 1573 г. В дальнейшем идеи, касающиеся способов учета, были развиты в трудах Ж. Савари, В. Швайкера, Ф. Гельвига, М. де ла Порта, Э.Т. Джонса и других ученых. Хронологические рамки четвертого временного отрезка охватывают XIX в. первую половину XX в. Его особенности заключаются в обусловленности учетной политики научными концепциями и в начавшейся стандартизации учетной деятельности. Так, представители тосканской научной школы предлагают многоуровневую классификацию счетов, субсчета, иерархическую структуру счетов и регистров, шахматную форму счетоводства. Ученые, создавшие венецианскую научную школу, разрабатывают классификацию систем и форм счетоводства, принципы ведения учета.
В 1917 г. появляется соответствующий проект Американской ассоциации присяжных бухгалтеров. В 1929 г. утверждаются первые унифицированные формы отчетности. А в 1934 г. вступает в силу положение по учетной политике для организаций, имеющих котируемые ценные бумаги. Однако бухгалтерские законы во многих странах еще не содержат единообразных правил ведения учета и формирования отчетности и не охватывают всех областей учетной политики. Да и сама она пока не является отдельным объектом исследований и регламентаций бухгалтерских нормативных документов. Это происходит в более поздний период, что и обусловливает новый этап в развитии подходов к учетной политике (со второй половины XX в. по настоящее время). Возрастание ее значимости приводит к разработке специальных бухгалтерских стандартов. Так, в марте 1974 г. выставляется на обсуждение проект первого международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) «Раскрытие учетной политики».
Одним из первых отечественных нормативных документов, в котором появляется упоминание об учетной политике, становится Устав Банка России, утвержденный постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24.06.1991 № 1483-I. В нем говорится, что Банк России осуществляет на территории РСФСР денежно- кредитное регулирование, в том числе путем проведения своей учетной политики. Прочно входит это понятие в лексикон отечественных бухгалтеров с 1992 г. благодаря Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации, введенному в действие приказом Минфина России от 20.03.1992 № 10 (в настоящее время вместо этого документа применяется Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). В прежнем Положении по бухгалтерскому учету и отчетности в Российской Федерации говорилось лишь о том, что предприятие должно обеспечить «соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, определенной исходя из правил, приведенных в настоящем положении, и условий хозяйствования. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в годовой бухгалтерской отчетности». Определение же учетной политики в указанном документе отсутствовало.
В 1994 г. появился отечественный стандарт, посвященный непосредственно учетной политике, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94), созданное в рамках Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в между- народной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям развития рыночной экономики. Этот документ стал первым национальным стандартом по бухгалтерскому учету. С 1996 г. благодаря вступлению в силу Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» произошло закрепление на законодательном уровне учетной политики как одного из важнейших элементов бухгалтерского учета. Этот документ устанавливал необходимость формирования, документального оформления и последовательного применения учетной политики, определял ее основные элементы. Однако и здесь понятие «учетная политика» не было сформулировано.
В 1998 г. ПБУ 1/94 утратило силу, поскольку приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н было принято Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. В последнем излагались принципы формирования учетной политики, правила внесения изменений и дополнений в нее, особенности раскрытия информации в отчетности. В 2008 г. взамен ПБУ 1/98 приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
С 2013 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который закрепил определение учетной политики и задал новое направление для дискуссий по этой теме в специальной и научной литературе [1, 7]. Характеризуя современный этап развития подходов к учетной политике, обратим внимание и на то, что в этот период расширяется сфера применения профессионального суждения при формировании учетной политики [3]. Указанная тенденция проявляется сначала в развитых зарубежных странах. Об этом свидетельствуют международные стандарты финансовой отчетности, которые очень часто требуют от бухгалтера принятия решений на основе профессионального суждения.
С переходом России к рыночной экономике благодаря взятому курсу на реформирование отечественного учета на базе МСФО и в нашей стране начинает формироваться и возрастать потребность в умении использовать профессиональное суждение при создании учетной политики. Проведенное исследование позволяет утверждать, что при условии сохранения наметившихся тенденций в будущем профессиональное суждение бухгалтера приобретет еще большую значимость для учетной политики. И, как отмечалось ранее, вполне возможно, что организациям будет предоставлена большая свобода при выборе методов и приемов ведения учета (в широком смысле), а следовательно, увеличится количество и изменится качество элементов учетной политики.
1.2 Роль учетной политики и основы ее формирования
Ежегодно при разработке учетной политики на новый финансовый год, специалисты отслеживают все изменения, происходящие в законодательстве и нормативном регулировании, касающиеся учета и необходимые к отражению в нем. Зачастую составление учетной политики рассматривается как обязательная, но бесполезная формальность, требующая много времени и сил. Таким образом, зачастую она составляется либо в спешке, либо дается на откуп аудиторской фирме. Также стоит отметить, что учетная политика в организации начинает применяться со дня ее регистрации вне зависимости от того утверждена она или нет. Очевидно, что ее потенциал серьезно недооценивается, не принимается в расчет изменения от применения различных методов учета.
Также учетная политика, на сегодняшний день, выступает главным фактором оптимизации налогообложения, а правильное ее построение будет играть решающую роль в размере платежей по основным налогам, в частности по налогу на прибыль. Систематизация и обобщение знаний об учетной политике, разработка эффективных методов налоговой оптимизации является залогом успеха организаций всех уровней бизнеса.
Учетную политику, прежде всего, следует рассматривать как главный элемент учета хозяйственных операций. Учетная политика призвана систематизировать и упорядочить методологию, применяемую организацией при осуществлении учета своей финансово-хозяйственной деятельности. Подругому можно сказать, что учетная политика характеризуется сводом правил, по которым ведется бухгалтерский учет. Впервые определение термина «учетная политика предприятия» было сформулировано ПБУ, утвержденным приказом министерства финансов от 20 марта 1992№10 (сейчас оно не действует). Положением предусматривалось использование различных вариантов учета по отдельным операциям. Также предусматривалось, что организация соблюдала в бухгалтерском учете в течение отчетного периода принятую учетную политику (методику) в процессе отражения некоторых хозяйственных операций и оценки имущества. Также следует отметить, что данные бухгалтерского учета используются при составлении макроэкономических показателей государственными органами. Из этого вытекает необходимость следования единым правилам и подходам к формированию отчетности.
Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [2, п.2]. К способам ведения бухгалтерского учета можно отнести способы группировки и оценки хозяйственных операций, организации документооборота, инвентаризации, формирования регистров бухгалтерского учета, применения счетов, обработки информации.
С учетом вступления в силу с декабря 2015 положений Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) представляется целесообразным учитывать данные положения при рассмотрении учетной политики. Определение учетной политике сформулировано МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Итак, «Учетная политика это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности».
В процессе формирования учетной политики каждая организация должна исходить из требований ее постоянства, соответствия нормативной базе и собственным экономическим интересам. Так, к примеру, предприятию занимающимся производством следует обратить внимание на такие аспекты учета, связанные с определением состава и вариантов учета затрат и оценку объектов незавершенного строительства и готовой продукции. Организации занимающейся торговлей следует предусмотреть процедуры учета, связанные с приобретением и списанием товаров и т.д. Также целесообразно формировать учетную политику исходя из четких представлений о том, как организация планирует действовать в будущем, какая стратегия избрана для достижения указанных целей.
Поступательное движение России к углублению интеграции в мировую экономику и сближению стандартов финансовой отчетности к международным стандартам приводит к трансформации бухгалтерского учета. Наличие у организаций свободы выбора методического и технического обеспечения способствует повышению эффективности учета, полноты и своевременности отражения хозяйственных операций. Также способствует предоставлению руководству достоверной информации для принятия важных управленческих решений.
С одной стороны учетную политику можно рассматривать как внутрифирменный документ, предназначенный для руководства и работников бухгалтерии. Однако некоторые данные из нее предоставляются в качестве пояснительных записок к годовой бухгалтерской отчетности, предназначенной для внешних пользователей, прежде всего для инвесторов. В этом аспекте учетную политику можно рассматривать, в том числе и как предмет конкуренции, ведь каждая организация заинтересована в повышении своей конкурентоспособности и привлечению инвестиционного капитала. На фоне вышеупомянутой интеграции в мировую экономическую систему возрастает необходимость сближения учета и доведения его до уровня международных стандартов. Именно для этих целей введен относительно недавно закон №402 «О бухгалтерском учете», главное назначение которого является введение на территории Российской Федерации положений международных стандартов финансовой отчетности. Они переведены на русский язык и вступили в силу со дня их официального опубликования в журнале «Бухгалтерский учет» [3]. Следует отметить, что консолидированную отчетность составляют согласно МСФО, в том числе, и организации, имеющие тесные связи с иностранными компаниями, с целью оценки финансового положения организации глазами иностранного инвестора и сравнения этих данных с иностранными конкурентами. Главный принцип при составлении учетной политики заключается в выборе методов, не противоречащих методам, закрепленным в МСФО. В особых случаях, когда следование МСФО может повлечь за собой неполноту раскрытия информации и недостоверность информации, то разрешается отступление от них.
Подходя к анализу различий РСБУ и МСФО, следует отметить некоторые проблемы, продиктованные фундаментальными различиями делового оборота сложившегося на западе и в России. МСФО больше нацелено на творческое восприятие и профессиональное суждение. Российского же бухгалтера воспитывают как счетовода, не допуская ни малейших отклонений от требований законодательства и нормативных актов. Пользователями финансовой отчетности на западе, прежде всего, являются финансовые институты и частные инвесторы. В России же подобная информация, прежде всего, предназначена для налоговых органов, органов государственной статистики и иных государственных органов.
В настоящее время хозяйствующие субъекты самостоятельно формируют систему бухгалтерского учета посредством учетной политики, исходя из единых правовых основ. Выбранная организацией учетная политика способна оказать существенное влияние на величину основных показателей деятельности организации, она является ключевым звеном в реализации стратегии предприятия.
2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВГО СОСТОЯНИЯ ООО "СК "СОГЛАСИЕ"
2.1 Структура управления предприятием, виды и условия деятельности
Общество с ограниченной ответственностью "Страховая Компания "Согласие", именуемое в дальнейшем "Общество", является юридическим лицом, созданным в соответствии с законодательством Российской Федерации. Общество создано 28 сентября 1993 г. как Акционерное общество закрытого типа "Согласие"; 2 августа 1995 г. название Общества было изменено на Закрытое акционерное общество страховая компания "ИНТЕРРОС-СОГЛАСИЕ"; 30 июля 1999 г. Общество преобразовано в Общество ограниченной ответственностью Страховая компания "Интеррос-Согласие"; 20 июня 2002 г. Общество изменило своё название на Общество с ограниченной ответственностью "Страховая Компания "Согласие".
Место нахождения: 119017, Российская Федерация, г. Москва, Малый Толмачевский пер., дом 8/11, строение 3.
Предметом деятельности Общества являются:
- проведение всех видов страховых и перестраховочных операций в рублях и иностранной валюте, как в России, так и за рубежом, за исключением страхования жизни;
- разработка правил и условий страхования, тарифов страховой премии и комиссионного вознаграждения;
- разработка и издание инструкций по страховым и другим вопросам своей деятельности;
- оценка страховых рисков, определение размера ущерба и страховых выплат;
- представление интересов российских, иностранных юридических и физических лиц на территории Российской Федерации, в том числе в качестве аварийного комиссара;
- осуществление инвестиционной деятельности в Российской Федерации и за рубежом;
- принятие и продажа, в том числе на аукционах, оставшегося после страхового случая имущества, а также восстановление и замена его частично или полностью вместо выплаты страхового возмещения по убытку;
- получение кредитов, предоставление займов, внесение депозитов, выдача банковских гарантий, размещение денежных средств на коммерческой основе;
- размещение собственных и привлеченных средств во все виды имущества, разрешенных к обороту на территории Российской Федерации, в том числе в недвижимость, валюту, ценные бумаги и иные активы;
- проведение консультационной, оценочной, экспертной и исследовательской деятельности, связанной со страхованием;
- оказание услуг юридического и финансового характера страхователям;
- осуществление размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг в соответствии с действующим законодательством;
- распространение в Российской Федерации и за границей любых видов печатной продукции и рекламы в соответствии с целями деятельности.
Развитие Компании, ее устойчивое финансовое положение на современном рынке страхования в России находит отражение в динамике основных показателей за 2010 год.
Умение анализировать хозяйственную деятельность, реально оценивать финансовое состояние и на этой основе планировать деятельность фирмы на внутреннем и внешнем рынках необходимое условие успешной работы фирмы.
Таблица 1. Показатели актива статей баланса ООО СК «Согласие» за 2014 - 2016 гг.
ПоказателиСумма, тыс. руб.Уд. вес, %Отклонение (+,-), тыс. руб.Темп изменения, %на 01.01.14г.на 01.01.15г.на 01.01.16г.на 01.01.14г.на 01.01.15г.на 01.01.16г.2015/20142016/20152015/20142016/20161. АктивыНематериальные активы 2409192114320,020,020,01-488-48979,774,5Инвестиции 52340533709888494019648,9134,1233,46-1524165123030870,9133,2Депо премий у перестрахователей031502750,000,030,003150-287508,7Доля перестраховщиков в страховых резервах14971901389769217074613,9912,7814,70-10742178097792,8156,2Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования835997161301329426827,8114,8419,937770161329669192,9182,4Дебиторская задолженность по операциям перестрахования 104167178357111739339,737,217,95-25810039036275,2149,8Прочая дебиторская задолженность (краткосрочная)4177525222479747813,904,806,60104495452534125,0186,7Основные средства 24005296806616321462,248,9011,06728014664080403,3168,6Незавершенное строительство1265151411210,010,010,01249-393119,774,0Отложенные налоговые активы4865050967487270,450,470,332317-2240104,895,6Запасы87624986361151540,820,910,781101216518112,6116,7Денежные средства1295551172977176242312,1115,915,16434220-967348133,544,1Всего 107022141087251314763616100,00100,00100,001702993891103101,6135,8
На основании данных табл. 1 можно отметить увеличение баланса страховой фирмы за 2016 г. на 3891103 тыс. руб. или 35,8%. Данный факт является положительным, так как в 2015 г. данный показатель увеличился лишь на 1,6%.
Наибольшее увеличение в активе баланса ООО СК «Согласие» произошло по статье прочая дебиторская задолженность на 86,7%. В абсолютном выражении значительно увеличились основные средства и инвестиции соответственно на 68,6% и 33,2%, их доля на конец 2016 г. составила 11,06% и 33,46%.
Отрицательным в деятельности организации является увеличение дебиторской задолженности на протяжении двух лет с 2015 г. по 2016 г. она увеличилась с 835997 тыс. руб. до 2942682 тыс. руб.
Так же наблюдается рост запасов на конец 2016 г. на счетах организации оставалось 115154 тыс. руб., это больше показателя на начало года на 16,7%.
Объем страховых резервов отражает обязательства перед страхователями ООО СК «Согласие», а собственные средства служат дополнительным обеспечением финансовой устойчивости ООО СК «Согласие» и обеспечением обязательств перед страхователем в случае недостатка страховых резервов.
Доля собственных средств предприятия по отношению к валюте баланса составила в 2016 г. 28,2%, что больше чем на начало года, в сумме собственные средства составили 4163621 тыс. руб.
Обязательства страхового предприятия в 2016 г. в сумме увеличились на 812796 тыс. руб. В основном снижение произошло за счет кредиторской задолженности по операциям страхования, сострахования и кредиторской задолженности по операциям перестрахования.
Проведем процедуры анализа финансовых результатов деятельности страховой организации на примере данных отчета о прибылях и убытках ООО СК «Согласие». Анализ следует начинать с оценки структуры и динамики доходов и расходов в разрезе выделенных групп (табл. 2). Данные табл. 3 свидетельствуют о росте как доходов, так и расходов организации. При этом доходы растут немного быстрее расходов, это привело к тому, что общая сумма доходов увеличилась.
Следует также отметить, что темп роста расходов от страховой деятельности превосходит темп роста доходов, связанных с этой деятельностью, что является отрицательной тенденцией. Темп роста доходов от страховой деятельности ниже темпа роста общей величины доходов, но и расходы по страховым операциям растут медленнее общей величины расходов. Необходимо обратить внимание на рост расходов по инвестициям, они увеличились почти на 79,2%, при снижении инвестиционных доходов. Это, безусловно, отрицательно повлияет на конечный финансовый результат.
Таблица 2. Динамика и структура доходов ООО СК «Согласие» за 2014 - 2016 гг.
Показательна 01.01.14г.на 01.01.15г.на 01.01.16г.Изменение
( +, -)Темп роста, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. веса,
%2015/
20142016/
20152015/20142016/20152015/
20142016/
2015 Страхование иное, чем страхование жизни3291172,56707804,76329394,5341663-378412,2-0,2203,894,41. Страховые премии, всего1174288591,31001504680,61670746990,0-17278396692423-10,79,485,3166,82. Выплаты по договорам страхования, доля перестраховщиков6289014,94151873,33385451,8-213714-76642-1,5-1,566,081,53. Вознаграждения и тентьемы по договорам перестрахования 293370,2412960,3412560,211959-400,1-0,1140,899,9Итого доходов от страховой деятельности по страхованию иному, чем страхование жизни1177222291,51047152984,31708727092,1-13006936615741-7,27,789,0163,24. Доходы по инвестициям3657562,87301715,92697131,5364415-4604583,0-4,4199,636,95. Прочие доходы7227035,612172359,812030286,5494532-142074,2-3,3168,498,8Всего доходов12860681100,012418935100,018560011100,0-44174661410760,00,096,6149,4
Таблица 3. Динамика и структура расходов ООО СК «Согласие» за 2014 2016 гг.
Показательна 01.01.09г.на 01.01.10г.на 01.01.11г.Изменение( +, -)Темп роста, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. веса, %2009/
20082010/
20092009/20082010/20092009/
20082010/
2009Страхование иное, чем страхование жизниСтраховые премии, выданные перестраховщикам256664314,817576739,9296893512,0-8089701211262-4,92,168,5168,9Изменение резерва незаработанной премии9305605,41888931,19893274,0-741667800434-4,32,920,3523,7Состоявшиеся убытки нетто перестрахование 488892228,1546353330,9699317528,357461115296422,8-2,6111,8128,0Выплаты по договорам страхования467401126,9569115832,2693371628,1101714712425585,3-4,1121,8121,8Расходы по ведению страховых операций262605515,1247939014,0403635516,3-1466651556965-1,12,394,4162,8Итого расходов по страховой деятельности по страхованию иному, чем страхование жизни1568619190,21558064788,22192150888,8-1055446340861-2,00,699,3140,7Прочие расходы4333562,510556526,013912435,66222963355913,5-0,3243,6131,8Управленческие расходы 10088535,89195135,211742764,8-89340254763-0,6-0,491,1127,7Расходы по инвестициям2611801,51150780,72062380,8-14610291160-0,80,244,1179,2Всего расходов1738958010017670890100,024693265100,028131070223750,00,0101,6139,7
Анализ абсолютных показателей должен быть дополнен исследованием качественных показателей, характеризующих финансовый результат. Важнейшие относительные показатели приведены в табл. 4.
Таблица 4. Динамика качественных показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности ООО СК «Согласие» за 2014 - 2015 гг.
Показательна 01.01.14г.на 01.01.15г.на 01.01.16.Отклонение (+ , -)Темп роста, %2015/
20142016/
20152015/
20142016/
2015А12345671. Страховые премии (взносы), нетто перестрахование9176242825737313738534-918869548116190,0166,42. Изменение резерва незаработанной премии, нетто перестрахование930560188893989327-74166780043420,3523,73. Заработанная премия 10106802844626614727861-1660536628159583,6174,44. Выплаты по договорам страхования46740115691158693371610171471242558121,8121,85. Изменение резервов убытков, нетто перестрахование-214911227625-59459442536-287084-105,9-26,16. Состоявшиеся убытки, нетто перестрахование 4459100591878368742571459683955474132,7116,17. Расходы по ведению страховых операций, нетто перестрахование262605524793904036355-146665155696594,4162,88. Управленческие расходы10088539195131174276-8934025476391,1127,79. Прибыль от операций страхования18009254103466197401321209141,11364,110. Уровень выплат, % 0,510,690,500,18-0,18--11. Коэффициент убыточности 0,440,700,470,26-0,23--12. Коэффициент расходов на ведение дела0,290,300,290,01-0,01--13. Коэффициент управленческих расходов 0,110,110,090,00-0,03--14. Комбинированный коэффициент расходов 0,881,130,880,25-0,25--15. Рентабельность страховой деятельности, % 0,0020,0030,0240,0010,021--
Данные табл. 4 подтверждают ранее сделанные выводы. В целом можно дать не очень положительную оценку деятельности страховой организации. Об этом свидетельствуют как количественные, так и качественные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности. Наблюдается значительный рост прибыли от страховых операций (в 14 раз) и чистой прибыли, увеличилась рентабельность страховой деятельности на 2,1%, снизился коэффициент убыточности, а также комбинированный коэффициент расходов. Однако при этом следует помнить, что есть определенные проблемы, связанные с превышением прочих расходов над соответствующими доходами, что отрицательно сказывается на конечном финансовом результате.
2.2. Анализ финансовой устойчивости ООО СК «Согласие»
Финансовая устойчивость страховой организации это способность страховщика выполнять свои обязательства перед другими субъектами хозяйствования при любой неблагоприятной ситуации, как в настоящем, так и в будущем.
Финансовая устойчивость страховой организации определяется потенциальными (структурными) показателями и динамическими показателями (доход расход) деятельности страховщика. С одной стороны, это величина собственных средств и обязательств страховщика, с другой показатели, влияющие на финансовый результат страховой организации, т.е. размещение активов (инвестиции), ограничение единичного риска (перестрахование), тарифная политика и др.
Следовательно, финансовую устойчивость страховой организации можно определить как потенциальную способность страховщика рассчитаться по обязательствам, связав ее с анализом структуры обязательств и средств страховой организации. Вместе с тем финансовую устойчивость страховой организации можно также определить через коэффициент финансового потенциала, исчисляемый как отношение сумм собственного капитала и страховых резервов к объему нетто-премии по видам страхования, чем страхование жизни:
(1)
где СК собственный капитал;
СР страховые резервы;
СПн нетто-премии.
Рекомендуемое за рубежом значение этого коэффициента должно быть больше 150%. Значение Кфп меньше 150% указывает на недостаточность средств у страховщика для выполнения принятых им обязательств.
Таблица 5. Анализ финансовой устойчивости и маржи платежеспособности ООО СК «Согласие» за 2014 - 2016 гг.
ПоказателиГоды Отклонение (+,-)на 01.01.14г.на 01.01.15г.на 01.01.16г.2015/
20142016/
2015Коэффициент автономности 0,220,270,280,040,01Коэффициент соотношения заемных и собственных средств страховщика 0,450,430,33-0,02-0,10Коэффициент убыточности 0,3980,0010,00-0,397-0,001Комбинированный коэффициент 0,6220,0020,000-0,620-0,001Коэффициент надежности 0,330,420,470,080,05Коэффициент финансового потенциала 0,820,990,780,17-0,21Коэффициент финансовой устойчивости страхового фонда0,741,310,270,57-1,04Фактический размер маржи платежеспособности240930829200264165053510718,01245027,0По данным анализа приведенным в табл. 5 можно сделать вывод, что часть показателей на начало 2016 г. снизилась, однако положительным является увеличение таких показателей как коэффициента автономии (на 0,01%). Коэффициента соотношения заемных и собственных средств страховщика снизился (на 0,1%). Фактический размер маржи платежеспособности имел тенденцию к росту на 1245027 тыс. руб. Снижение коэффициента убыточности свидетельствует об увеличении платежеспособности страховой организации.
Далее рассмотрим показатели маржи платежеспособности, для этого составим следующую таблицу.
Таблица 6.Оценка маржи платежеспособности ООО СК «Согласие»
за 2014 2016 гг.
ПоказателиГоды Отклонение (+,-)на 01.01.14г.на 01.01.15г.на 01.01.16г.2015/
20142016/
20151. Фактический размер маржи платежеспособности (Мф)24093082920026416505351071812450272. Нормативный размер маржи платежеспособности (Мн)1363656,01187278,41765854,1-1763785785763. Маржа платежеспособности по страхованию иному чем страхование жизни (Мнин)1363656,01187278,41765854,1-176378578576- Мнин1 (страховые премии)1249972,21122052,51817274,2-127920695222- Мнин2 (страховые выплаты)379400,6460273,5353550,280873-1067234. Поправочный коэффициент (Кпин) 1,091,060,97-0,03-0,095. Превышение фактической маржи платежеспособности над нормативной 76,7145,9135,969,3-10,1По данным таблицы 6 можно сделать вывод, что превышение фактической маржи платежеспособности над нормативом на 01.01.2017 г. превышено и фактически она составляет 135,9%.
При проведении оценки финансовой устойчивости страховой организации следует исходить из того, что понятие «финансовая устойчивость» комплексное, вбирающее в себя не только вопросы достаточности собственного капитала, обеспеченности страховыми резервами, а также вопросы платежеспособности, ликвидности, прибыльности и рентабельности.
Одним из главных критериев оценки финансовой устойчивости страховщиков является соответствие размеров их собственных капиталов объему принятых обязательств, но в нормативном размере. Отсюда под финансовой устойчивостью страховой организации следует понимать ее финансовое состояние, при котором величина и структура собственного капитала обеспечивают в любой момент времени определенный уровень платежеспособности.
Размер собственного капитала это индикатор финансовой устойчивости, определяющий возможности страховщика принимать на страхование риски той или иной величины, причем не только в настоящем, но и в будущем. Следовательно, мы можем говорить о финансовой устойчивости страховой организации во времени, где внешним ее проявлением является платежеспособность.
Таблица 7. Показатели финансового состояния ООО СК «Согласие»
за 2014 - 2016 гг.
ПоказателиГоды Отклонение (+,-)на 01.01.14г.на 01.01.15г.на 01.01.16г.2015/
20142016/
2015Автономность (Ка) (финансовая самостоятельность) организации, %0,6740,6420,597-0,0320,674Собственные средства, тыс. руб.211693218975582481627-219374,0002116932Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, %0,200,170,17-0,0230,20Коэффициента текущей ликвидности, %9,9111,208,281,2989,91
Следовательно, автономность (финансовая самостоятельность) данной организации находится на нормальном для оптимального функционирования уровне, то есть доля собственных активов (капитала) выше всех активов, находящихся в распоряжении экономического субъекта. Автономность ООО СК «Согласие» 0,5, считается, что структура баланса удовлетворительна.
Результат проведенных расчетов свидетельствует о достатке собственных оборотных средств и одновременно информирует о том, что оборотный капитал организации оборачивается нормально.
2.3 Особенности применения метода «Стандарт-кост» в практике управления финансами предприятия
Методология «Стандарт-кост» сравнительно проста в применении, а также обладает большим количеством преимуществ. Она способна позволить найти менеджерам эффективное решение следующих задач:
определять релевантные показатели рентабельности по каждому продукту;
получать сопоставимые данные (в первую очередь по рентабельности) как по компании в целом, так и по каждому продукту, региону, проекту в отдельности;
рассчитывать финансовые потери от недозагруженных производственных мощностей, а также в режиме online отслеживать загрузку узких мест;
получать сопоставимые данные по каждому из продуктов в течение всего жизненного цикла.
И что немаловажно, формировать от четы по исполнению инвестиционного плана по продуктам, выводимым на рынок;
с большей точностью распределять ответственность за финансовые показатели компании между ЦФО или проектами;
за небольшой промежуток времени получить все запрашиваемые для управления отчеты, не попадая в зависимость от учетной системы и бухгалтерии вплоть до момента анализа отклонений.
Таким образом, в отчетах отражаются исключительно те показатели, которые находятся в зоне управления конкретного подразделения. Они помогают сопоставить дистрибьюторов, регионы, продукты, и их можно создать очень быстро вплоть до раздела «отклонения», что, без всякого сомнения, ясно линейным менеджерам нефинансистам. В случаи внедрения системы «Стандарт-кост» нужен период обкатки. Во время первых месяцев работы по введенным правилам показатели нормативной себестоимости могут коренным образом отличаться от фактического состояния, как в положительную, так и отрицательную сторону. Вследствие этого, финансистам необходимо быть внимательными и анализировать, а также фиксировать отклонения. Последующая корректировка показателей сблизит новую и старую системы, что позволит определить целевые показатели себестоимости и перейти на «Стандарт-кост». [3]
Подводя итог этой анализа, можно наблюдать общую картину, которую видит финансовый директор компании:
наглядную схему производства каждого вида продукции;
список узких мест при производстве отдельных видов продуктов, а также в масштабе компании продуктовый портфель;
анализ максимального объема производства по каждому продукту и всему портфелю;
стоимость единицы времени работы оборудования, либо затраты на производство единицы продукта на данном оборудовании. Идентично для оборудования, которое предназначено для производства монопродукта.
стоимость единицы времени или единицы площади для объектов инфраструктуры.
объем безвозвратных потерь, которые связаны с конструкцией недостатков при комплектации производственного оборудования.
В данном случае необходимо учитывать то, что вопрос решается системно при согласовании производительности каждой из единиц оборудования, которые участвуют при производстве продукции. Такая модернизация должна быть оценена детально.
Кроме результата, который был получен в ходе проделанной работы по внедрению «Стандарт-кост», финансового директора ожидают некоторые «бонусы». Например, определение всех элементов финансовой модели компании и выявление многих из имеющихся ограничений. Это облегчает моделирование при разработке стратегии предприятия, оценке инвестиций в новую продукцию либо при принятии решения о дальнейшей перспективе производства имеющихся продуктов.
Итак, основным преимуществом нормативного метода учета (метода «стандарт-кост») является его «управленческая направленность», позволяющая осуществлять планирование и контроль деятельности предприятия.
Цель системы «стандарт-кост» правильно и своевременно учесть выявленные отклонения, записав их на счетах бухгалтерского учета.
Важнейшее преимущество системы «стандарт-кост» состоит в тм, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете «исторических затрат», ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становятся учет и калькулирование.
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений o r стандартов.
Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям, наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована.
Таким образом, обобщая вышесказанное:
- При формировании учетной политики должны приниматься во внимание все документы нормативной системы регулирования бухгалтерского учета;
- В связи со «сближением с МСФО» необходимо ещё раз проанализировать допущения и требования, уже заложенные в действующих документах, но пока не востребованные;
- Отсутствие новых документов в нормативной системе регулирования бухгалтерского учета и ориентация на применение принципов и положений, заложенных в МСФО, переводит вопросы составления бухгалтерской отчетности, организацию учетного процесса в сферу профессионального суждения бухгалтера.
3. «СТАНДАРТ-КОСТ» И «ДИРЕКТ-КОСТ» ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ
Существует множество условий, по которым классифицируются методы учета затрат, разделение которых аргументируется различными функциями в процессе достижения цели учета затрат.
Термин Standart Cost включает в себя два слова, а именно: стандарт это объем обязательных для производства единиц продукций материальных и трудовых затрат. Кост это цена, стоимость затрат. Данная система направлена на контролирование затрат производства. В основании этой системы возложено предварительное нормирование затрат по статьям расхода. Установленные нормативы принимаются в качестве постоянных, исключая те случаи, когда резко возрастает или понижается стоимость материальных или трудовых ресурсов. Данная система применима в большинстве случаев на производственном предприятии и в таких отраслях, которые минимально зависимы от условий природы, к примеру, перерабатывающая отрасль. Метод «стандарт-кост» логично применять на таких предприятиях, которые работают в наиболее стабильных условиях, в таких случаях можно установить нормативы и использовать их долгое время.
Система «стандарт-кост» обладает определенными особыми качествами:
1. При расходовании финансов расхождение со стандартами можно выявить только основываясь на бухгалтерские записи на спецсчетах. Менеджерам необходимо не допускать возникновение расхождений.
2. если отклонения будут определены, то их необходимо учесть на специальных синтетических счетах.
Преимущества метода: оперативное определение полной себестоимости определенных видов продукции, а это необходимо для эффективного ценообразования в организациях; определяется влияние на финансовые результаты расхождений по определенным категориям затрат и предусматривает отчеты о доходах и расходах с выявлением расхождений с нормативами и причинах их появления.
Основной недостаток метода это сложные расчеты норм в условиях рынка, сложная адаптация к переменам.
Система «Директ-костинг» - наиболее распространенная система в теории и практике управленческого учета. В переводе с английского языка означает система учета прямых затрат. При использовании этой системы все затраты организации подразделяются на постоянные и переменные, себестоимость исчисляют только для переменных издержек, а постоянные издержки учитываются на отдельных определенных счетах, в дальнейшем списываются на финансовые результаты.
Суть данной системы состоит в том, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с определенной периодичностью списываются на счета финансовых результатов.
Существенное преимущество системы «Директ-костинг» состоит в том, что нет необходимости проводить сложные расчеты распределения постоянных затрат между разновидностями производимой продукции, так как происходит разграничение постоянных затрат и переменных.
Преимущества системы «Директ-костинг»:
1. упрощенные и более точные вычисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется только в производственных затратах, учет себестоимости также происходит только в этой части;
2. возможность определения точки безубыточности, нижней границы цены продукта и т.д.;
3. позволяет проводить сравнительный анализ доходности разнообразных видов товара, разработка программы оптимального выпуска и реализации;
4. возможность оперативного принятия решений относительно производства, основываясь на анализ изменения расходов в зависимости от изменения объема производства. Все плюсы системы успешно реализуются на практике, только если руководство будет полностью понимать ценность этой информации и, опираясь на эту информацию, принимать решения. А иначе данная система только загромождает информационное пространство и увеличивает трудоемкость учетного процесса на предприятии, не принося нужного эффекта.
Недостатки системы «Директ-костинг»:
1. данная система может привести предприятие к убыточности в случае использования политики демпингового ценообразования, так как часть постоянных затрат перестанет покрываться маржинальным доходом;
2. на практике возникает сложность разделения затрат на постоянные и переменные, так как один и тот же шаблон дифференцирования не может быть применим ко всем подряд организациям. Одинаковые виды затрат на разных предприятиях ведут себя по-разному;
3. неточность общей прибыли за период, так как остатки незавершенного производства оцениваются в разрезе переменных производственных расходов и поэтому возможно несовпадение величины себестоимости действительной и показателя себестоимости, вычисленной по статьям переменных затрат. Это снижает достоверность учета.
Система затрат, которая используется на предприятии, должна быть как можно больше нацелена на исполнение стратегических целей бизнеса. При чем, в условиях постоянных экономических изменений, например мировой экономический 90 кризис, используемые управленческие технологии должны изменяться соответственно с изменяющимися внешними условиями. В заключении хотелось бы отметить, что в ближайшие годы вполне вероятно снижение совокупного спроса ввиду кризиса в мировой экономике.
Соответственно новшествам в экономике меняется и отечественная система бухгалтерского учета. Она реформируется, ориентируясь на международные стандарты финансовой отчетности и требования современной рыночной экономики. Система «стандарт-кост», как уже было сказано, в значительной мере совпадает с отечественной нормативной системой учета, но для полной интеграции «стандарт-кост» в российскую экономику необходимы некоторые реформы плана счетов. Система «директ-костинг» в России используется достаточно широко как на малых, так и на крупных предприятиях, но зачастую на предприятии данная система носит сугубо формальный характер.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современной, быстро меняющейся обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.
Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «стандарт-кост». «Стандарт-кост» это не только подход к планированию и учету затрат, но и подход к управлению бизнесом, в особенности его производственной частью. Основная идея «стандарт-кост» заключается в том, чтобы предвидеть затраты.
Система требует установить целевые показатели по затратам, и заставляет подчинить всю деятельность достижению этих целей. Эта система требует проведения объёмной работы по нормированию, калькулированию и увязке полученных результатов с целями бизнеса, принять и зафиксировать на достаточно значительный период результаты этой работы в виде стандартов, а затем сосредоточиться на достижении поставленных целей при помощи анализа причин отклонений от целевых установок. Философия системы состоит в том, что в учет вносятся прогнозные показатели, а не результаты постфактум, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Когда организация применяет систему «стандарт-кост», все затраты выступают как нормативные (стандартные), а не фактические. Нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов. Так же, характерной особенностью установления стандартов является их согласование с исполнителями, т.е. лицами, ответственными за достижение или выполнение стандартов.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
- Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет . 2014 , № 23
- Брызгалин В.В. Новикова О.А. Учетная политика организации на 2005 год. М.: ООО «Вершина», 2015
- Бухгалтерский учет / Л. И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. М.: КолосС, 2014
- Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2013
- Бухгалтерское дело : Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой М.: ИЦК « МарТ»; Ростов на Дону; ИЦ « МарТ», 2013
- Васькин Ф.И. Дятлова А.Ф. Бухгалтерский финансовый учет. М.: КолосС, 2014
- Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Издательство «Экзамен», 2015
- Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА М, 2013
- Краснопёрова О.А. Учетная политика организации на 2015 год / О. А. Красноперова. М.: Гросс Медиа, 2015
- Кутер М.И. Принципы бухгалтерского учета основа построения учетной политики // Бухгалтерский учет. 2011, № 24
- Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Бератор Пресс, 2014
- Новиков Т.А. Учетная политика организации как инструмент оптимизации налогообложения//Финансы . 2013, № 5
- Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности . М.: ИНФРА М, 2012
- План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31. 10. 2000 г. № 94н
- Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09. 12. 98 г. № 60н
- Финансовый учет: учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2014
- Хабарова Л.П. Учетная политика 2006 года М.: ООО « Бухгалтерский бюллетень ББ», 2015
37.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2013. 240 с.