МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МФЮА
Факультет Бизнеса и права
Кафедра Экономики и управления
Направление Экономика (бакалавр)
Профиль Бухгалтерский учет, анализ и аудит
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский финансовый учёт»
На тему: Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности (на примере ООО «Нобель»)
Выполнил:
студент группы 11ЭКз5510
Воеводина Александра Юрьевна
Проверил:
К.э.н. доцент Колесов Роман Владимирович
Москва 2017
Содержание
Введение.…………………………………………………………………………..3
Глава 1 Теоретические основы учета финансовых результатов организаций …………….…………………………………………………………………...…...5
1.1 Нормативные законодательный акты, регламентирующие порядок учёта финансовых результатов организации………………………………5
1.2 Понятие финансовых результатов………………………………….…10
1.3 Учёт формирования финансовых результатов……………………….11
Глава 2 Учет финансовых результатов на примере ООО «Нобель»…………………………………….……………………………………16
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия…...…………………………………………………….……...16
2.2 Учётная политика организации……………………….…....………….17
2.3 Учёт Финансовых результатов……………………………….………..20
2.4 Анализ учёта финансовых результатов общества……………………23
Глава 3 Предложение по учёту формированию финансовых результатов ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НОБЕЛЬ»
3.1 Контроль над порядком учёта финансовых результатов……………27
3.2 Рекомендации по совершенствованию учёта финансовых результатов
Заключение……………………………………………………………..………...27
Список использованной литературы…………………………………….……..31
Приложения…………………………………………………………...…………33
Введение
Продуктивность работы каждого предприятия во многом обусловливается от его умения доставлять прибыль. Для этого используется учет финансовых результатов, который позволяет создать базу для оценки устойчивости получаемых доходов и производимых расходов; какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть применены для результативности финансовых результатов; какова эффективность использования вложенного капитала; насколько действительны осуществляемые затраты в организации в целом.
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, который формируется в течение финансового года. Доход или убыток в деятельности компании представляет собой разницу между прибылью, полученной от продажи продукции (услуг) по рыночной стоимости (без учета НДС и акцизов), а также затрат на производство и продажу. Увеличение доходов над расходами определяет прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - убыток. Полученный финансовый результат предприятием за отчетный год в виде прибыли следовательно приводит к увеличению капитала организации, а в виде убытка к уменьшению.[17, с.23]
Актуальность выбранной темы заключается в том, что анализ финансовых результатов (прибыль, рентабельность) являются обобщающими результатами хозяйственной деятельности организации и служат основными показателями ее эффективности.
Цель исследования показать на примере конкретного предприятия учёт финансовых результатов.
Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы учёт финансовых результатов организации;
- показать на примере ООО «НОБЕЛЬ» порядок учёта финансовых результатов;
- проанализировать на примере исследуемого предприятия учёта доходов, расходов и формирование финансовых результатов;
- разработать мероприятия по усовершенствованию учёта формирования финансовых результатов;
Объект исследования Общество с ограниченной ответственностью «Нобель».
Предмет исследования - учёт финансовых результатов на примере исследуемого предприятия.
Теоретическая и эмпирическая база исследования: нормативно-законодательные акты, учебно-методическая литература, внутренние документы исследуемой организации и другие.
Курсовая работа изложена на … страницах печатного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, содержит … приложений и список использованных источников, включающий 20 наименований.
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели, задачи исследования, выбран объект и предмет исследования.
В первой главе рассмотрены теоретические основы учёта финансовых результатов организации.
Во второй главе определена краткая экономическая характеристика предприятия, и сделан анализ учёта финансовых результатов ООО «Нобель»
В третьей главе разработаны предложения и рекомендации по совершенствованию учёта формирования финансовых результатов.
В заключении подведен итог результатов исследования, сделаны выводы.
Глава 1 Теоретические основы учёта финансовых результатов организаций
1.1 Нормативные законодательный акты, регламентирующие порядок учёта финансовых результатов организации
Все нормативные акты, регламентирующие бухгалтерский учет в целом в определенной степени регулируют и учет финансовых результатов, в силу того, что в них определены порядок признания и оценки различных объектов бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, в частности, доходов и расходов, основных средств и материальных ценностей, финансовых вложений и т.д.
Совокупность нормативных документов, регулирующих, бухгалтерский учет в целом и в частности бухгалтерский учет финансовых результатов образует систему, состоящую из четырех уровней:
- Законодательный уровень;
- Постановления Правительства РФ;
- Методологический уровень;
- Организационный уровень.
Законодательный уровень представлен законами и иными законодательными актами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно бухгалтерский учет. К документам этого уровня относят: Гражданский кодекс Российской Федерации (части 1 и 2), Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) , Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»(в редакции от 23.05.2016N 149-ФЗ)[1, гл.1-2]
Наиболее важным документом в первом уровне является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». С 2016 года вступила в силу обновленная версия данного закона. Было внесено достаточное количество изменений и поправок в него, которые свидетельствуют о стремлении к совершенствованию законодательной базы в целом и сближению ее к мировым стандартам. Так, к примеру в статью 14 «Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности» были внесены изменения в части состава бухгалтерской отчетности, где указывается, что теперь она состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним, где содержатся основные показатели финансовых результатов деятельности организации.
Второй уровень (Постановления Правительства РФ) системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. Они призваны конкретизировать соответствующие Федеральные Законы. К данному уровню можно отнести следующие нормативные документы:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н., в ред. от 29.03.2017N 47н). Важнейшим документов в бухгалтерском учете является данное Положение. Оно определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации. Также в данном положении разъясняется суть бухгалтерского учета, что является его объектом, ответственность за нарушения.
Данное положение регулирует в частности и бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации. Так в нем даны следующие указания. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.[5,с. 5-8]
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015г.).
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.[1, гл.2 ст.8]
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (Приказ Минфина России от 06.07.1999 N43н., в ред. от 08.11.2010).
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.[3, с.14]
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N114н., в ред. от 06.04.2015г.).
Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.[6, с.5]
Методологический уровень охватывает внутренние стандарты, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации бухгалтерской деятельности применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета. Этот уровень с точки зрения бухгалтерского учета представлен документами, в которых возможные бухгалтерские приемы приведены с примерами конкретного механизма их применения в определенных видах деятельности. К данным документам относятся инструкции, рекомендации, методические указания по ведению бухгалтерского учета. Такими документами являются: план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, должностных инструкций работников, приказы и распоряжения о назначении должностных лиц. К данному уровню также относятся «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций». В данный документ раскрывает основные понятия, классификации и оценки доходов, расходов и финансовых результатов; первичный учет доходов и расходов; синтетический и аналитический учет доходов и расходов; бухгалтерский учет финансовых документов. Для третьего уровня этот документ является наиболее важным и информативным.
Организационный уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационных аспектах. К таким документам по учету финансовых результатов деятельности организации можно отнести: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 90, 91, 99 и др.[1, гл.2]
1.2 Понятие финансовых результатов
Финансовый результат за отчетный год - это прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации - прибыль (убыток) за отчетный период - представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.
Как известно, доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).
Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).
Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. [19, с.27-29]
1.3 Учёт формирования финансовых результатов
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.
Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего по кредиту счета прибыль, по дебету - убыток. Счет - активно-пассивный, сопоставляющий, финансово-результатный.
По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго - за первое полугодие, по завершении третьего - за 9 месяцев года и по завершении четвертого - формируется финансовый результат за весь отчетный период.[14, с.13]
Положения по бухгалтерскому учету доходов и расходов для коммерческих организаций (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99), признаются доходами увеличение, а расходами уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.
Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж, из суммы её валового дохода вычитается величина издержек, обращения, относящиеся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».
По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска (сдачи) или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой организации для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) пересчитывается с метода «начислений» на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой - себестоимости проданной продукции, работ и услуг.[8, с.78]
Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в бухгалтерском учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.
К прочим доходам относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов (в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»);
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- прочие доходы.
Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей т.п.[3, с.23]
К прочим расходам относятся:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в суде;
- прочие расходы.
Прочие расходы отражаются на дебете счета 91 « Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей и соответствующих счетов.
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Продажи» на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки»: сальдо в виде прибыли - на кредит счета 99 с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сальдо в виде убытков - на дебет счета 99 с кредита счета 91.
Прочие доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы - по кредиту, расходы - по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т. д.[16, с.8]
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли, информации о формировании итогового показателя чистой, нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжении учредителей (участников) организации для распределения по итогом завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в 31 декабря отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На счетах, отражающих финансовые результаты деятельности организации за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (форма №2). К этим счетам по Плану счетов относятся три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Он представляет собой стержень всей системы счетов, отражающих финансовые результаты деятельности организации.
Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.[12, с.41-42]
Вывод: Подводя итог, я бы хотела отметить один самый важный и главный недостаток нормативного регулирования бухгалтерского учета в целом и в частности финансовых результатов это отсутствие отраслевой градации нормативно-правовых актов, а также все еще огромная разница между национальными бухгалтерскими стандартами и международными.
Для решения этих проблемы будут предложены некоторые варианты:
- разработка национальных и постепенный ввод в практику международных стандартов бухгалтерского учета, с тем, чтобы в принципиальной части российский бухгалтерский учет соответствовал международным стандартам;
- завершение изменения порядка формирования финансового результата деятельности хозяйствующих субъектов;
- ускоренная процедура обновления методологических правил бухгалтерского учета в связи с изменяющимися условиями хозяйствования.
Глава 2 Учёт финансовых результатов на примере ООО «Нобель»
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «НОБЕЛЬ» основана в 2000 году (далее по тексту ООО «Нобель»).
Руководитель: Кастуровский Дмитрий Владимирович. С 2005 г. Компания является членом некоммерческой организации «Союз поддержки и развития отечественного рынка мебели». Уже в 2005 г. группа компаний «НОБЕЛЬ» становится участником международной мебельной выставки.
Юридический и фактический адрес: 107113, г. Москва, Площадь Сокольническая, дом 4А, офис 309. При постановке на учет в ИФНС № 18 обществу был присвоен ИНН 7764056519, КПП 776401001, ОГРН 1025023059806, ОКПО 72838724. Уставной капитал компании составляет 79855639 рублей. В состав компании входит 25 учредителя, 3 из которых являются иностранными инвесторами.
Также общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, свою печать, все необходимые штампы и бланки со своими реквизитами. В организации имеется обособленное имущество ООО «Нобель» вправе представлять и отстаивать свои интересы в вышестоящих органах, в том числе в судах высшей юрисдикции.
На сегодняшний день Компания состоит из подразделений:
- производственные цеха с современным оборудованием (Германия, Италия);
- салон офисной мебели «ОФИС-ЦЕНТР» (г. Орск, пр. Ленина, 15);
- салон жилой мебели «ПЛАНЕТА» ( г. Орск, ул. Строителей,13).
Структура организации компании позволяет тщательно контролировать процесс изготовления офисной мебели, начиная с дизайн - проектов и заканчивая упаковкой и доставкой конечному потребителю.[в соответствии с рисунком 1]
Рисунок 1 - Организационная структура ООО «Нобель»
Продукция это надежная и практичная корпусная мебель: эргономичные столы, вместительные и удобные шкафы и стеллажи, элегантные приставные элементы. Широкая коллекция кресел и стульев включает в себя новые модификации оперативных кресел, десятки вариантов кресел для руководителей, стулья для посетителей, стулья для баров и кафе.
Организация предоставляет широкий спектр услуг:
- индивидуальный подход к каждому клиенту;
- гибкая система скидок;
- наличие собственного транспорта и сотрудничество с рядом транспортных компаний позволяет осуществлять не только производственную деятельность, но и доставлять продукцию в различные регионы России, что создает значительное удобство для партнеров.
Продукция призвана создавать комфорт и способствовать активной и эффективной деятельности предприятий и организаций, кроме того, прекрасно дополняет интерьер домашних офисов. Мобильный и полный творческих идей коллектив мгновенно реагирует на изменения моды и требований мебельного рынка.[15, с.35]
2.2 Учётная политика организации
Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Нобель» оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт.
Согласно Положению по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»
(ПБУ 9/99), для целей бухгалтерского учёта организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из нормативных требований, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Согласно учётной политике организации, учёт расходов по обычным видам деятельности ведётся с использованием счетов 20 «Основное производство », 26 «Общехозяйственные расходы».
На счёте 26 в течение отчетного периода собираются расходы по заработной плате управленческого персонала и транспортные расходы.
Учёт расходов по обычным видам деятельности (по видам услуг) ведётся с использованием счёта 44 «Расходы на продажу».
На счёте 44 отражаются, следующие расходы (издержки обращения):
- на перевозку товаров;
- на оплату труда;
- по хранению товаров;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- другие аналогичные по назначению расходы.
В конце отчетного периода данные расходы списываются в дебет счёта 90 «Продажи» в полном объеме. [4, с.12]
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности в ООО «Нобель» проводится инвентаризация, при проведении которой организация руководствуется Законом РФ от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте » и Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. №49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
Ежегодной инвентаризации, согласно учётной политики ООО «Нобель » подлежат следующее имущество и обязательства:
- нематериальные активы;
- товарно-материальные ценности;
- расходы будущих периодов;
- расчёты с банками и другими кредитными учреждениями по судам;
- расчёты с бюджетом;
- расчёты с покупателями, поставщиками, заказчиками, с подотчётными лицами.
- Расчёты с внебюджетными фондами.
Ежемесячной инвентаризации подлежат денежные средства в кассе. Для отражения результатов инвентаризация используется унифицированные формы первичной документации по учёту результатов инвентаризации.
Согласно учётной политике организации, объекты основных средств стоимостью не более 25000 рублей за единицу списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатации.[11, с.54]
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учёту, так как ранее предусмотренные ограничения срока полезного использования основных средств с принятием ПБУ 6/01 были исключены.
Первоначальная стоимость основных средств, стоимостью более 25000 рублей за единицу, погашается посредством амортизации.
Для целей минимизации расходов на ведение налогового учёта, и в налоговом и в бухгалтерском учёте учётной политике ООО «Нобель» установлен один и тот же метод начисления амортизации по всем основным средствам - линейный.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000, стоимость объектов нематериальных активов погашается путём начисления амортизации в течении установленного срока их полезного использования.
Начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из срока полезного использования этих объектов.
В учётной политике организации закреплено, что процесс приобретёния и заготовления материалов отражается без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Поступление материалов ведётся на счёте 10 «Материалы» по фактическим расходам на приобретение без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Отпуск материально- производственных запасов в производство осуществляется по стоимости первых по времени приобретения запасов.
Согласно учётной политике организации, учёт товаров предназначенных для продажи ведётся на счёте 41 «Товары» по покупной стоимости, без использования счета 42 «Торговая наценка».
Списание товаров производится по стоимости первых по времени приобретения, с отнесением на счет 90 «Продажи».[11, с.69]
2.3 Учёт финансовых результатов
Расходы ООО «Нобель» как торгового предприятия называются издержками обращения.
Для ООО «Нобель», как предприятия торговли, осуществляющего сбытовую и посредническую деятельности, номенклатура издержек обращения включает:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
- амортизацию основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- затраты по оплате процентов за использование займом;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- прочие расходы.[18, с.24]
Состав и структура затрат ООО «Нобель» по обычным видам деятельности представлена в таблице 1, из которой видно, что издержки обращения на предприятии классифицируются по элементам затрат следующим образом:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие расходы.
Таблица 1 - Состав и структура затрат ООО «Нобель» по обычным видам деятельности за 2014-2016гг.
Наименование статьи2014г., Тыс. рубУд.вес,%2015г., Тыс. рубУд.вес,%2016г., Тыс. рубУд.вес,%Материальные затраты492527,534345,8718,02522333,64Затраты на з/п5875,527,407575,6337,426072,527,49Отчисления на социальные нужды2205,57,142095,56,420466,78Амортизация24798,6524058,2324398,39Прочие затраты622429,28632229,936891,523,70Всего затрат212091002274410022672100Данные таблицы показывают, что в структуре затрат от обычных видов деятельности наибольший удельный вес имеют затраты на оплату труда сотрудников предприятия (в среднем 30,8%) и прочие затраты (в среднем 27,6%). Далее по убыванию следуют материальные затраты (26,4%), амортизация (8,4%) и отчисления на социальные нужды (6,8%). Структура затрат от обычных видов деятельности в течение 2014-2016 гг. сохраняется.
Проанализируем динамику расходов от обычного вида деятельности и прочих расходов ООО «Нобель» в период 2014-2016 гг. Данные для анализа представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Динамика расходов от обычного вида деятельности и прочих расходов ООО «Нобель » в период 2014-2016 гг.
Расходы2014г.,
Тыс. руб2015г.,
Тыс. рубАбс.измТемп прироста,%2016г.,
Тыс. рубАбс.измТемп прироста,%Расходы от обычного вида деятельности, в том числе материальные затраты18153
481318309
3234,92+156
-1578+0,86
-32,7918252
4112-57
+877,08-0,31
+27,11Затраты на з/п5764,645673700,0812,145986,6-478,08-7,40Отчисления на соц-ые
нужды1094,46464--1035-59,4-5,43Амортизация13682479-64-4,681328+24+1,84Прочие затраты по основному виду деятельности51131034+1098+21,475790,4-420,6-6,77Прочие расходы654082812200+158118+24,17565784-246416-30,34Всего 690388848818+158430+22,95602288-246530-29,04Данные таблицы показывают, что в период 2014-2016 гг. общая сумма расходов предприятия возросла на 22,9% за счет роста в основном прочих затрат по основному виду деятельности и прочих расходов предприятия. В 2014-2015 гг. расходы предприятия снизились на 29,04% за счет снижения прочих расходов (на 30,3%), затрат на оплату труда (7,4%) и соответственно отчислений на социальные нужды (5,4%).
Далее проведем анализ доходов и прибыли ООО «Нобель» в период 2014-2016 гг.
Рассмотрим состав и структуру прибыли ООО «Нобель» по основным источникам ее формирования. Сведем данные, необходимые для проведения анализа в таблице 3.
Таблица 3 - Состав и структура прибыли ООО «Нобель» по основным источникам её формирования.
2014 год 2015 год 2016 год
Источник формирования прибылиСумма,
Тыс. рубДоля,%Сумма,
Тыс. рубДоля,%Сумма,
Тыс. рубДоля,%Валовая прибыль92162910011057841001189672100Прибыль от продаж91347699109747599,2118142099,3Прибыль до налогообложения91703799,567305660,880664867,8Чистая прибыль69694875,651152346,261305251,5Данные таблицы показывают, что прибыль от продаж в течение всего анализируемого времени примерно на 1% отличается от валовой прибыли предприятия, что свидетельствует о том, что ООО «Нобель» имеет очень высокие обороты, которые эффективно сочетаются с меньшими по объему и структуре коммерческими расходами предприятия. В 2014 г. доля прибыли предприятия до налогообложения выше доли прибыли от продаж на 0,5%, что свидетельствует о том, что в данном отчетном периоде прочие доходы предприятия превышали прочие его расходы. В 2015 и 2016 гг. доля прибыли до налогообложения ниже прибыли от продаж и составляет 60,8% и 67,8% соответственно.[18, с.39]
2.4 Анализ учёта финансовых результатов общества
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.[13, с.11]
Финансовый результат от продажи продукций (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
- готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
- работам и услугам промышленного и непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектации); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.[20, с.78]
ООО "НОБЕЛЬ" занимается торговлей мебели. Выручка от продажи данного товара в 2016 г. составила 5 000 000 руб., в том числе НДС - 710 180руб. Себестоимость и расходы на продажу мебели составили 2050 000 руб. Дебетовое сальдо по счету 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" составило 2239 820 руб. (5000000 710180 2050 000).
В течение 2016 г. ООО "НОБЕЛЬ" занималось и непрофильной деятельностью - сдавало в аренду принадлежащий предприятию офис. Арендная плата составила 700 000 руб., в том числе НДС - 72 018 руб. Расходы предприятия на содержание сдаваемого в аренду офиса составили за год 457 100 руб.
31 декабря 2016 г. бухгалтер ООО "НОБЕЛЬ" закрыл все субсчета к счету 90 и 91.[таблица 4.]
Таблица 4 Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ООО «Нобель»
Содержание операцийДебетКредитСумма, рубСписана выручка от продажи товаров.90/1«Выручка»90/9«Прибыль продаж»5000 000Списана себестоимость продаж.90/9«Прибыль продаж»90/2«Себестоимость продаж»2050 000Списан накопленный за год НДС.90/9 «Прибыль продаж»90/3«Налог на добавленную стоимость»710 180Списаны поступления от арендатора.91/1«Прочие доходы»91/9«Сальдо прочих доходов и расходов»700 000Списаны расходы на содержание помещения и НДС.91/9«Сальдо прочих доходов и расходов»91/2«Прочие расходы»457 100Показана прибыль от прочих видов деятельности.91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»99 «Прибыли и убытки»242 900Начислен налог на прибыль .99 «Прибыли и убытки»68«Налог на прибыль»453 545Списана нераспределенная прибыль.99 «Прибыль и убытки»84«Нераспределённая прибыль»2537 426Бухгалтер определяет свои доходы за год и начисляет налог на прибыль
(2239 820+ 242 900) х 24%= 595853 руб
Последняя проводка, которую бухгалтер ООО "НОБЕЛЬ" сделал в 2016 г., выглядела так:
Дебет счета
99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 2537 426 - списана нераспределенная прибыль .[7, с.21]
Вывод: В практической части 2 главы были рассмотрены следующие вопросы:
- краткая экономическая характеристика предприятия;
- учётная политика организации;
- учёт финансовых результатов;
В первом разделе второй главы дана краткая экономическая характеристика предприятия, которая имеет организационно-правовую форму ООО «Нобель», является юридическим лицом, зарегистрирована в ИНФС №18, также имеется уставный капитал.
Рассмотрев учёт финансовых результатов, можно сделать вывод, что
в данных отчетных периодах прочие расходы предприятия значительно превышали прочие его доходы. Доля чистой прибыли предприятия в структуре валовой прибыли в течение 2014-2016 гг. снижается с 75,6% до 46,2%, а в к 2013 г. возрастает до 51,5%.
На сегодняшний день организация является платёжеспособной.
ГЛАВА 3 ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО УЧЁТУ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «НОБЕЛЬ»
3.1 Контроль над порядком учёта финансовых результатов
В процессе контроля и совершенствования учета финансовых результатов деятельности предприятия, я предлагаю для выявления правильности записей по счету №99 «Прибыли и убытки» вести в книге учета прибылей и убытков.
При контроле над формированием финансовых результатов необходимо основное внимание со стороны главного бухгалтера уделить соблюдению установленных заданий по производству и продаже продукции и устранению всякого рода не планируемых расходов и потерь. Для этого использовать оперативное устранение допущенных непроизводительных расходов и потерь или их предупреждение (пени, штрафы, неустойки, недостачи, закрытия счетов в конце года). [10, с.17]
Контроль финансовых результатов главному бухгалтеру ООО «Нобель» следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет хозяйства и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.
3.2 Рекомендации по совершенствованию порядка учёта финансовых результатов
Финансовый результат производственно-финансовой деятельности ООО «Нобель», выражаемый в виде прибылей или убытков, необходимо характеризовать систематически на протяжении всего календарного года.
Для устранения выявленных недостатков организации внутрихозяйственного контроля финансовых результатов в ООО «Нобель» необходимо осуществление ряда мероприятий, направленных на усиление эффективности его проведения.
Особое внимание обращать на правильность исчисления финансовых результатов и реальности каждой записи по аналитическим счетам к счету №99 «Прибыли и убытки». Проверкой данных по счетам продаж и прочих доходов и расходов (№90, №91) определять правильность подсчета прибылей и убытков от реализации продукции, основных средств и прочих активов, выполнения работ и оказания услуг на сторону, которые затем отражаются на существующих аналитических счетах к счету №99.
На основании первичных документов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, приемных квитанций, выписок банков и т.д.) главный бухгалтер хозяйства должен сверять данные, отраженные в форме
№ 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными такой прибыли и от каких объектов продажи, степень выполнения плана, причины его невыполнения пли перевыполнения.
Заключение
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации определяется как разница между доходами ирасходами организации. Сущность понятий «доходы» и«расходы», ихсостав, классификация, порядок признания вбухгалтерском учете определены ПБУ 9/99 иПБУ 10/99.
Вбухгалтерском учете финансовый результат слагается изфинансового результата отобычных видов деятельности ифинансового результата отпрочих доходов ирасходов.
Основную часть прибыли организации получают отпродажи продукции, товаров, работ иуслуг (финансовый результат отобычных видов деятельности). Прибыль (убыток) отпродажи продукции (работ, услуг) ифинансовый результат прочей деятельности определяются ежемесячно.
Поокончании отчетного года определяется конечный финансовый результат, выявленный заотчетный период, заминусом причитающихся засчет прибыли налогов иплатежей, включая санкции занесоблюдение налогового законодательства, т. е. нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).[9, с.6-8]
Вбухгалтерском учете поправилам ПБУ 9/99 иПБУ 10/99 формируется бухгалтерская прибыль, авналоговом учете поправилам гл.25 НКРФформируется налогооблагаемая прибыль. Согласно ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) иналогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода образует постоянные ивременные разницы.
Постоянные разницы образуются засчет тех доходов, ирасходов, которые неучитываются при налогообложении прибыли как вотчетном, так ивпоследующих отчетных периодах, нополностью учитываются вбухгалтерском учете вотчетном периоде. Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят кобразованию постоянного налогового обязательства.
Временные разницы образуются засчет тех доходов ирасходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) водном отчетном периоде ипри формировании налогооблагаемой прибыли вдругом.
Финансовое состояние предприятия считается устойчивым, если оно способно своевременно производить все необходимые платежи и финансировать на расширенной основе свою деятельность.
Для оценки финансового состояния необходимо провести финансовый анализ.
Анализ финансового состояния помогает получить необходимую информацию для его улучшения, а также для будущего планирования деятельности предприятия.
Бухгалтерская отчетность является основанием для проведения анализа. На основе данной отчетности вычисляются требуемые показатели и коэффициенты, которые и позволяют оценить эффективность деятельности предприятия, а также определить его слабые места.
Однако, в ходе проведения анализа выяснилось, что по сравнению с предыдущим периодом в отчетном году прибыль от продаж в течение всего анализируемого времени примерно на 1% отличается от валовой прибыли предприятия, что свидетельствует о том, что ООО «Нобель» имеет очень высокие обороты, которые эффективно сочетаются с меньшими по объему и структуре коммерческими расходами предприятия.
Список использованных источников
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ
(в ред. Федеральных законов от 23.05.2016N 149-ФЗ)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 03.04.2017N 58-ФЗ)
3.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015 N 57н) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015 N 57н) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
6. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02"
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
8.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 частях. Ч. 2: /Учебник для академического бакалавриата , 2016
9.Бахолдина И.В,Голышева Н.И. «Бухгалтерский финансовый учет»/ Учебное пособие , 2016
10.Бескоровайная С.А. «Стандартизация бухгалтерского учета и финансовой отчетности» / Учебное пособие, 2016
11. Буянова Т.И., Попова Н.П. Влияние учетной политики на финансовые результаты организации. - Проблемы экономики. 2013
12. Гетьман В.Г; Терехова В.А. «Бухгалтерский финансовый учет»: /Учебник для бакалавров , 2013
13. Жернакова А.С., Надольская Н.А. Особенности формирования системы показателей в управленческом анализе безубыточности основной деятельности. Перспективы развития бухгалтерского учета, аудита, финансово-ревизионного и налогового контроля в современных условиях международной интеграции экономики. Октября, 2014
14. Мельникова Л.А; Петров А.М. «Бухгалтерский учет финансовых резервов и оценочных обязательств» / Монография,2015
15.Миславская Н.А; Поленова С.Н «Бухгалтерский учет» /Учебник для бакалавров, 2014
16.Надольская Н.А., Пожитков Н.А. Факторные модели анализа и особенности их применения в оценке финансовых результатов деятельности предприятия.Наука и инновации в современных условиях: сборник статей Международной научно практической конференции (8 марта 2016 г.) , 2016.
17.Нечеухина Н. С. Теория бухгалтерского учета / Н. С. Нечеухина // Международный журнал экспериментального образования. - 2015.
18.Надольская Н.А., Гусева Н.М. Формирование бухгалтерских регистров в компьютерной программе для учета финансовых результатов в ООО «…». Перспективы развития бухгалтерского учета, аудита, финансово-ревизионного и налогового контроля в современных условиях международной интеграции экономики. Октября, 2014
19. Хоружий Л.И, Дейч У.Ю. Развитие бухгалтерского учета финансовых результатов. /Монография - (Научная мысль).2016
20.Чувикова В.В- «Бухгалтерский учет и анализ», 2015.