Содержание
Введение………………………………………………………………3Глава 1. Теоретические и методические основы учета и анализа финансовых результатов
61.1 Теоретические аспекты учета финансовых результатов6 1.2 Методика анализа финансовых результатов14Глава 2. Учет финансовых результатов на примере ООО «Миф»212.1 Технико экономическая характеристика ООО «Миф»…212.2 Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности232.3 Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности29Глава 3. Анализ финансовых результатов ООО «Миф» и мероприятия по их улучшению 3.1 Анализ финансовых результатов 3.2 Увеличение розничного товарооборота
3.3 Автоматизация работы магазина и перевод на систему самообслуживания …………………………………………………………….…
3.4 Расчет экономического эффекта по предложенным мероприятиям
57
62
Заключение……………………………………………………………
Глава 2. Учет финансовых результатов на примере ООО «Миф»
2.1 Технико экономическая характеристика ООО «Миф»
Общество с ограниченной ответственностью «Миф» - торговое предприятие создано для осуществления торговой, коммерческой и хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления услуг, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности Общества.
Общество имеет круглую печать со своим наименованием, штампы и иные реквизиты со своим наименованием, фирменный знак, стиль, логотип, самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в отделениях банка.
ООО «Миф» осуществляет согласно действующему законодательству права владения, пользования и распоряжения своим имуществом в соответствии со своей деятельностью и назначением имущества. В своей деятельности предприятие руководствуется действующим законодательством России, Уставом предприятия и Учредительным договором. Местонахождение предприятия Пермский край, Чердынский район, п. Рябинино, ул. Ленина, 11.
Целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей в продукции и товарах народного потребления, выполнение иных работ и оказание услуг. Для выполнения указанной цели общество осуществляет: розничную торговлю и посредническую деятельность.
Предприятие самостоятельно распоряжается Уставным фондом, продукцией, полученными доходами, а также всем имуществом, полученным предприятием на основании действующего законодательства. Хозяйственная деятельность данного общества осуществляется самостоятельно. Общество само устанавливает свои перспективы развития, исходя от того какое положение имеет на рынке, распоряжается своей продукцией и полученной прибылью. Организация сбывает свою продукцию и услуги согласно договорам и свободным ценам.
Согласно уставным целям и поставленным задачам у общества есть следующие права:
- осуществлять как на территории РФ, так и за ее границами сделки и другие юридические акты с предприятиями, организациями, учреждениями, обществами, товариществами и отдельными лицами, в том числе купли-продажи, мены, подряда, займа, перевозки, поручения, комиссии, хранения, совместной деятельности, а также участвовать в различных видах торгах, аукционах, конкурсах, предоставлять гарантии;
- строить, приобретать, отчуждать, брать и сдавать в наем всякого рода движимое и недвижимое имущество;
- представлять свои интересы как заказчика или подрядчика согласно договору с предприятиями, организациями и кооперативами;
- создавать временные трудовые коллективы, привлекать разных профессионалов по договорам с оплатой их деятельности по соглашению сторон;
- сбывать свою продукцию, работы, услуги по ценам и тарифам, которые установлены согласно действующему законодательству, самостоятельно или по соглашению сторон;
- в учреждениях банков открывать специальные счета как в национальной валюте, так и в иностранной, Накапливать средства предприятия для организации и долевого строительства;
- располагать в своей деятельности кредитами, предоставленных банками на условиях, устанавливаемых обеими сторонами;
-совершать другую финансово-хозяйственную деятельность, которая не противоречит как настоящему законодательству, так и предмету и целям своей деятельности и др.
Имущество Общества составляют основные и оборотные средства, кроме этого и другие ценности, стоимость которых отражена на балансе предприятия. Средства и имущество ООО «Миф» образуются за счет: взносов Учредителя как денежных, так и материальных; доходов от финансово-хозяйственной деятельности Общества; взносов, вносимых добровольно разными организациями и гражданами; банковских и других видов кредитов; прочих доходов и поступлений. Общество осуществляет оперативный и бухгалтерский учет, статистический учет и отчетность в соответствии с действующим законодательством. Правое положение общества определяется действующим законодательством РФ и учредительными документами.
ООО «Миф» несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом. Государство не отвечает по его обязательствам, а оно не отвечает по обязательствам государства.
Эффективность использования ресурсов предприятия в 2013-2015 гг. характеризуется показателями, представленными в таблице 5.
Таблица 5 - Основные показатели торговой деятельности ООО «Миф» за 20142015 гг., тыс. р.
Показатели2013 г.2014 г.2015 г.Темп роста, %2015 г. к 2013 г.2015 г. к 2014 г.Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.
35630
35870
64255
180,3
179,1Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг тыс. руб.
19145
19750
33440
174,7
169,3Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.145701474728340194,5192,2Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.125351284220915166,9162,9Рентабельность продаж, %40,941,144,1ххАнализируя данную таблицу, можно сделать вывод о том, что в 2015 г. товарооборот продолжал увеличиваться и выручка составила 64255 тыс. руб., что выше уровня 2013 г. на 80,3 % и 2012 г. на 79,1%.
Значительно увеличивается прибыль от продаж (в 2015 г. по сравнению с 2014 г. рост составил 92,2%, а по сравнению с 2013 г. 94,5%). Чистая прибыль, полученная предприятием в отчетном году выше на 66,9 % чем в 2013 г., и на 62,9 % чем в 2014 году. Уровень рентабельности продаж в 2015 году достаточно высокий и наблюдается ее рост более с 40,9 % в 2013 г. до 44,1 % в 2014 г.
Основными показателями деятельности торгового предприятия является объем товарооборота.
На размеры полученной ООО «Миф» балансовой прибыли повлияло множество внешних и внутренних факторов. Положительными моментами балансовой прибыли явились такие показатели как увеличение объема розничного товарооборота, снижение налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов. На отрицательные стороны балансовой прибыли повлияли в основном внешние факторы такие как снижение среднего уровня надбавки, рост тарифов на топливно-энергентические ресурсы и услуги по транспортным перевозкам, изменение налогообложения по отдельным видам отчислений и введением местных налогов. Также негативным оказалось уменьшение показателей деловой активности ООО «Миф» в 2015 году (таблица 6).
Таблица 6 - Показатели деловой активности ООО «Миф»
Наименование показателейРасчетная формула2014 год2015 годКоэф. общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)4,599,97Коэффициент оборачиваемости мобильных средств4,599,97Коэффициент оборачиваемости собственного капитала67,57206,71Коэффициент оборачиваемости материальных средств6,4912,62Срок оборачиваемости средств в днях55,5128,53
Как видно из таблицы 6, что коэффициент оборачиваемости ликвидных средств имеет тенденцию к снижению более чем в 2 раза. В связи с этим срок оборачиваемости основных средств увеличивается как видно из таблицы с 28,53 дней до 55,1 дней, что является явным доказательством процесса затаривания товаров на складах данного предприятия.
Рисунок 3 - Показатели деловой активности ООО «Миф»
Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным ООО «Миф» представлены в таблице 7.
Таблица 7 - Показатели рентабельности и прибыльности ООО «Миф»
Наименование показателяРасчетная формула2015 год2014годРентабельность реализации0,661,75Рентабельность собственного капитала2,4915,44Экономическая рентабельность2,4915,44Период окупаемости собственного капитала2,730,31
Представленные в таблице 6 низкие показатели рентабельности ООО «Миф» в 2015 году характеризуют падение эффективной работы данного предприятия, хотя валовые доходы ООО «Миф» имеют тенденцию к росту.
Данные показатели отчетливо видны на представленном ниже рисунке.
Рисунок 4 - Показатели рентабельности и прибыльности ООО «Миф»
Проведенный нами анализ прибыльности ООО «Миф» говорит нам о том, что предприятие не может поддерживать свое финансовое состояние на должном уровне. Данное положение также характеризует коэффициент ресурсоотдачи. В ООО «Миф» данный коэффициент представлен низким значением, но не отрицательный. Высоким показателем является только оборачиваемость нематериальных активов за счет небольших процентов последних в структуре всех активов. В процессе своей производственной деятельности хозяйственные операции регистрируются бухгалтерской службой ООО «Миф», где работают 5 человек.
Бухгалтерия ООО «Миф» имеет линейную структуру, то есть все работники в бухгалтерском отделе находятся в непосредственном подчинение главного бухгалтера. На рисунке 2 представлена организационная структура бухгалтерского отдела в ООО «Миф».
Рисунок 5 Организационная структура бухгалтерской службы
Должностные обязанности в бухгалтерии ООО «Миф» распределены следующим образом:
- главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики в ООО «Миф», ведет учетную работу по налогам и сборам, составляет бухгалтерскую отчетность предприятия;
- заместитель главного бухгалтера несет ответственность за правильное оформление расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе и расчеты по оплате труда;
- бухгалтер материального стола осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам м товарным операциям;
- бухгалтер-кассир ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;
- бухгалтер-делопроизводитель осуществляет учет и ведение кадрового производства и одновременно учет по основным средствам.
В ООО «Миф» ведение бухгалтерского учета происходит в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Ответственным лицом за организованность бухгалтерского учета в ООО «Миф» является директор. Каждый год до 31 декабря в ООО «Миф» специалисты разрабатывают и утверждают учетную политику, которая представляется в 2-х частях:
первая часть для целей бухгалтерского учета;
вторая часть для целей налогового учета.
Для правильного ведения бухгалтерского учета в ООО «Миф» применяется действующий План счетов, который утвержден генеральным директором и разработанный на основании «Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий», утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Миф» автоматизировано, то есть ведется с помощью компьютерной программы 1С:7.7. Все первичные, сводные учетные документы, учетные регистры в бухгалтерском учете, составленные с помощью компьютерной программы, подлежат выводу на бумажные носители.
Инвентаризацию имущества и товарно-материальных ценностей в ООО «Миф» проводят в обязательном порядке перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а также в других предусмотренных случаях, когда ее проведение обязательно.
Способы ведения бухгалтерского учета определены в учетной политике ООО «Миф». К примеру, основные средства учитываются в соответствии с ПБУ 6/01, при чем амортизация основных средств начисляется линейным способом, исходя из срока полезного использования основных средств и отражается в бухгалтерском учете на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы».
Списание материалов производится путем списания на затраты на производство в момент передачи в эксплуатацию, их оценка производится по себестоимости каждой единицы.
Учет затрат ведется на счете 44 «Издержки обращения».
Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности
Согласно данным налогового учета дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость установлена по мере отгрузки.
В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 272, 273 НК РФ.
При списании материалов применяется метод средней себестоимости.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным способом, в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Итак, несмотря на то, что в ООО «Миф» разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены. Оценка МПЗ, товаров как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова.
При проведении налоговых расчетов используются регистры бухгалтерского учета.
Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ООО «Миф», отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.
2.2 Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности
Представленная в бакалаврской работе организация ООО «Миф» является торговым предприятием, то есть занимается торговой деятельностью. Вся входная информация о доходах и расходах предприятия ООО «Миф» обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Данный счет также предназначен для определения прибыли или убытков от основной деятельности ООО «Миф». Для ООО «Миф» основным видом деятельности является торговля. Поэтому доходом от такой деятельности будет являться товарооборот (за минусом всех вычитаемых налогов, таких как НДС, акцизы, экспортные пошлины). Показатель «Товарооборот» иногда называют «Выручка-нетто от продажи товаров».
Расходами от торговой деятельности ООО «Миф» считаются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).
Оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли следует на основе достоверных данных формы «Отчет о финансовых результатах».
Учёт формирования финансового результата является частью бухгалтерского учёта в ООО «Миф» и предназначен для получения итоговых данных о хозяйственной деятельности предприятия.
В этой связи для определения полученных доходов и произведенных расходов в целях налогообложения применяется Глава 25, статья 247, 248,249,253,273 НК РФ. Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
В ООО «Миф» признания доходов и расходов происходит по методу начисления. Финансовый результат от реализации алкогольной продукции ООО «Миф» определяется как разница между выручкой от реализации товаров по ценам с применением торговой наценки без налога на добавленную стоимость и затратами на их реализацию. Прибыль от реализации товаров рассчитывается по формуле (1):
П = В - НДС - Р (1)
где В - выручка от реализации;
Р - расходы связанные с реализацией товаров;
НДС - налог на добавленную стоимость.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности в рабочем плане счетов организации предусмотрен счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются выручка и себестоимость работ и услуг, связанных с реализацией товаров.
К счёту 90 «Продажи» в организации открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-7 «Расходы на продажу»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость».
В ООО «Миф» при признании выручки исходят из ПБУ 9/99 «Доходы организации», имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.
Причем любые расходы общества в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчётном периоде должны списываться на счёт прибылей и убытков.
Рассмотрим конкретную ситуацию: в декабре 2015 года организация приобрела у поставщика алкогольную продукцию для розничной торговли на сумму 100тыс. руб. Торговая наценка составляет 30 тыс. руб. и отражается на счете 42 «Торговая наценка». Продажная цена с учетом торговой наценки составляет 130 тыс. руб. Эта цена отражена на счете 41-2 «Товары в розничной торговле». Расходы на продажу составили 20 тыс. руб.
Определим финансовый результат.
Составляем журнал хозяйственных операций, представленных в таблице 8.
Таблица 8 - Основные бухгалтерские проводки по формированию финансовых результатов
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДтКтСумма, руб.1.Оплачен счет поставщику за алкогольную продукцию60-1
Расчеты с поставщиками и подрядчиками51
Расчетные счета1000002.Отражена торговая наценка по товару41-1
Товары на складах42
Торговая наценка300003.Приобретенный товар отражен в учете по продажным ценам41-2
Товары в розничной торговле41-1
Товары на складах1300004.Выручка за проданный товар50 Касса90-2
Себестоимость продаж1300005Списана продажная стоимость реализованного товара90-2
Себестоимость продаж41-2
Товары в розничной торговле1300006Сторнирована торговая наценка, относящаяся к продажной стоимости реализованного товара90-2
Себестоимость продаж42
Торговая наценка300007Списаны расходы на продажу90-7
Расходы на продажу44
Расходы на продажу200008Начислен НДС с реализации90-3 НДС68 Расчеты по налогам и сборам50009Перечислен НДС в бюджет68
Расчеты по налогам и сборам51 Расчетные счета500010Отражен финансовый результат (прибыль)90-9
Прибыль/убыток от продаж99 Прибыли и убытки500011Начислен налог на прибыль99 Прибыли и убытки68 Расчеты по налогам и сборам125012Перечислен налог на прибыль68 Расчеты по налогам и сборам51 Расчетные счета1250
Таким образом, в организации в конце каждого месяца синтетический счёт 90 «Продажи» закрывается т.е. по окончании каждого месяца счёт 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. До составления и представления бухгалтерской отчетности в учете ООО «Миф» проведена реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок. Эти проводки отражены в учете по состоянию на 31.12.2015 года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.
При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;
Дт 90-9 Кт 90-2, 90-7 - списано сальдо субсчетов счёта 90.
В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчётного года субсчета счёта 90 не имеют сальдо.
При исчислении налога на прибыль большое значение имеет правильное применение порядка признания доходов и расходов организации. В этой связи был проведен анализ счета 90-7 «Расходы на продажу», которые подразделяются на:
- Материальные расходы;
- Расходы на оплату труда;
- Отчисления страховых взносов;
- Суммы начисленной амортизации;
- Прочие расходы, связанные с реализацией товаров.
Рассмотрим конкретный пример:
В ноябре 2015 г. при формировании финансового результата ООО «Миф» на счет 90-7 «Расходы на продажу» были списаны со счета 44«Издержки обращения» следующие суммы:
- расходы на приобретение коммунальных услуг, в частности оплаченная электроэнергия и теплоэнергия, в сумме 4342 руб.;
- расходы на оплату труда работников магазина в сумме 72600 руб. в т.ч. оплата дополнительного отпуска в размере 6 дней продавцу Е.М.ивановой в сумме 2040 руб.;
- на фонд оплаты труда произведены начисления страховых взносов в размере 34% в сумме 24829 руб (26 % - в ОПС в размере 6455,54 руб.,, 2,9% - на ОСС в размере 720,04 руб., 5,1 % - на ОМС в размере 1266,28 руб.), в т.ч. на оплату дополнительного отпуска 698 руб.;
- к расходам на амортизацию отнесены суммы отчислений на торговое оборудование, используемое в процессе реализации товаров сумме 10800 руб.;
- в состав прочих расходов, связанных с реализацией, были отнесены арендные платежи в сумме 3596 руб.
Общая сумма расходов составила 116865 руб., причем порядок признания расходов в указанном примере, определен по кассовому методу, т е. после оплаты. Т.к. доходы магазина(выручка от реализации товаров) в рассматриваемом нами примере признаны по кассовому методу, то и порядок признания расходов аналогичен.
В результате исследования, было выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль, в связи с неверно включенными суммами в состав расходов, связанных с реализацией товаров в сумме 2738 руб.(2040+698).
2.3 Учет финансовых результатов по прочим видам деятельности
В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счёту 91 открыты три субсчёта:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1.
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет
99 «Прибыли и убытки».
Рассмотрим учёт прочих доходов и расходов на предприятии ООО «Миф». Составляем журнал хозяйственных операций за декабрь 2015 года, представленных в таблице 9.
Таблица 9 - Основные бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и расходов.
№ п/пСодержание Хозяйственной операцииДтКтСумма, руб.1Отражены расходы по услугам банка91-2 Прочие расходы76-5
Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками150002.Оприходованы ранее не учтенные материалы41-1
Товары на складах91-1
Прочие доходы5 0004По результатам годовой инвентаризации расчетов списана кредиторская задолженность прошлых лет60
Расчеты с поставщиками и подрядчиками91-1
Прочие доходы12505Списание дебиторской задолженности прошлых лет ООО «Ремстрой»91-2 Прочие расходы76-5
Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками45006Отражена сумма убытка от хищения в торговом зале магазина91-2 Прочие расходы41-2
Товары в розничной торговле7507В конце месяца списывается финансовый результат99 Прибыли и убытки91-9
Сальдо прочих доходов и расходов11000В данном случае проводкой:
Дт 99 Кт 91-9 показывается убыток организации в сумме 11000 руб.
В таблице 9 в строке 5 отражена операция по списанию дебиторской задолженности прошлых лет в сумме 4500 руб. по ООО «Ремстрой». Списание указанной дебиторской задолженности можно было произвести только после получения документа, подтверждающего исключение должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. В результате выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль в сумме 4500 руб. Это в свою очередь повлияло на конечный финансовый результат.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств. Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизации по объекту основных средств «Холодильная витрина ШХ-1200». Данное оборудование отнесено к третьей амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 включительно.
В бухгалтерском учете ООО «Миф» для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость основного средства 150 тыс. руб., норма амортизации составляет в бухгалтерском учете-3,33%; в налоговом-1,67%. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 20% (ст. 258 п. 9 НК) Из данных, приведенных в таблице 4, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 4995 руб., а для целей налогообложения прибыли с учетом амортизационной премии, 32004 руб. Расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 27009 руб. Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 5401,80 руб.
Основные операции в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации указаны в таблице 10.
Таблица 10 - Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете
№ п/пСодержание хозяйственной операцииДтКтв бух.учетеналоговом учете1Начисление амортизации44
Расходы на продажу02 Амортизация основных средств49953Начисление амортизации линейным способом20044Отложенное налоговое обязательство (32004-4995)*20%68 Расчеты по налогам и сборам77 Отложенные налоговые обязательства5401,805Начисление амортизации в следующем месяце44
Расходы на продажу02 Амортизация основных средств4828,676Погашение отложенного налогового обязательства(4828,67-2004)*20%77 Отложенные налоговые обязательства68 Расчеты по налогам и сборам564,93
Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления «Отчёта о прибылях и убытках» (формы №2), в нём показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчётный период.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 11.
Таблица 11 - Основные бухгалтерские проводки по формированию конечного результата
№ п/пСодержание хозяйственных операцийДтКтСумма, тыс. руб.1Прибыль от продаж по обычным видам деятельности90-9
Прибыль/убыток от продаж99 Прибыли и убытки61182Убыток от прочих доходов и расходов99 Прибыли и убытки91-9
Сальдо прочих доходов и расходов3163Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет99 Прибыли и убытки68 Расчеты по налогам и сборам9674Начислены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства99 Прибыли и убытки68 Расчеты по налогам и сборам5,55Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года99 Прибыли и убытки84 Нераспределенная прибыль4835
В «Бухгалтерском балансе» (форма №1) сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются.
Таким образом анализ действующей практики показал, что на исследуемом объекте ООО «Миф» конечный финансовый результат формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами. В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».