Тема: Финансовые результаты-6

• Вид работы:
  Другое по теме: Финансовые результаты-6
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  09.04.2017 23:01:53
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  СОДЕРЖАНИЕ

  1. Экономическая и правовая сущность анализа финансовых результатов2

  1.1 Экономическая сущность финансовых результатов2

  1.2 Методика анализа финансовых результатов организации9

  1.3. Нормативно-законодательное обеспечение анализа финансовых результатов20

  2. Анализ финансовых результатов25

  2.1 Экономическая характеристика организации25

  2.2 Анализ финансовых результатов организации35

  2.3 Анализ рентабельности42

  3. Мероприятия по увеличению финансовых результатов в АО «Бастион»45

  3.1 Повышение доходов за счет маркетинговых мероприятий45

  3.2 Повышение доходов за счет снижения затрат53

  Заключение59

  Список использованных источников60

  Приложения63

  
  
  

  1. Экономическая и правовая сущность анализа финансовых результатов

  1.1 Экономическая сущность финансовых результатов

  В условиях рыночной экономики получение прибыли является непосредственной целью деятельности предприятия. Прибыль создает гарантии для его существования и развития. На рынке предприятия выступают, как правило, относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежный доход, что не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию продукции, которые принимают форму себестоимости.

  Если выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении дохода. Коммерческая организация всегда ставит целью деятельности получение прибыли, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удается лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки отрицательный финансовый результат деятельности. Это ставит предприятие в сложное финансовое положение.

  Для предприятия прибыль является показателем, создающим стимул для инвестирования в те сферы, где можно добиться наибольшего прироста стоимости капитала. Данная категория рыночных отношений выполняет следующие функции:

  1. характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия;
  2. является основным элементом финансовых ресурсов предприятия;
  3. является источником формирования бюджетов разных уровней.

  Следует отметить, что определенную роль играют и убытки. Они показывают ошибки и просчеты менеджмента предприятия в направлениях использования финансовых средств, организации производства и сбыта продукции.

  Ведущие экономисты в области бухгалтерского учета, экономического анализа и финансового менеджмента большое место уделяют в своих исследованиях изучению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, однако подходят к определению экономического содержания данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

  Например, А.Д. Шеремет и Р.С. Сайфулин, раскрывая предлагаемую ими методику анализа финансовых результатов и рентабельности предприятия, отмечают, что «финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала отчетного периода» [28, с. 219]. Данное определение компилирует с определением выручки по Международным стандартам учета и финансовой отчетности. Авторы перечисляют наиболее важные показатели финансовых результатов, характеризующие абсолютную эффективность хозяйствования предприятия, к которым относятся: прибыль (убыток) от реализации, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности, прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода. Далее, продолжая анализировать методологию комплексного анализа основных показателей хозяйственной деятельности, А.Д. Шеремет рассматривает организацию анализа прибыли и рентабельности продукции и дает следующее определение понятия доходов: «...приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств...» [29, с. 205]. Подчеркивается, что сердцевиной финансового результата хозяйственной деятельности предприятия выступает «чистая прибыль отчетного года» [29, с. 207].

  А. Русак в работе, посвященной анализу хозяйственной деятельности в промышленности, рассматривают понятие «конечный финансовый результат», под которым понимается прибыль, представляющая собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом» [12, с. 5].

  Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова уделяют внимание влиянию инфляции [24, с. 205-210], однако не рассматривают соотношение между понятиями «финансовый результат» и «прибыль», а сразу же дают определение прибыли: «Прибыль это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности; прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Прибыль это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса» [23, с. 198]. Таким образом, категории «прибыль» дана достаточно широкая характеристика, это чистый доход, особый ресурс и конечная цель развития бизнеса.

  О.В. Ефимова под финансовым результатом деятельности предприятия, понимая прибыль [14, с. 341], в то же время отмечает, что «действительно конечный результат тот, правом распоряжаться которым обладают собственники», и в мировой практике под ним подразумевается «прирост чистых активов» [14, с. 344].

  Г.В. Савицкая считает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «прибыль это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции» [23, с. 502]. Автор выделяет такие показатели, как балансовая (совокупная) прибыль, налогооблагаемая прибыль и чистая прибыль. «Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от прочих операций» [23, с. 503]. «Налогооблагаемая прибыль это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль» [23, с. 504]. «Чистая прибыль это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды» [22, с. 505].

  И.А. Бланк, анализируя финансовые механизмы управления формированием операционной прибыли, характеризует балансовую (совокупную) прибыль как «один из важнейших результатов финансовой деятельности предприятия». Это сумма следующих видов прибыли предприятия: прибыли от реализации продукции (или операционной прибыли), прибыли от реализации имущества и прибыли от прочих операций при главной роли операционной прибыли, доля которой в настоящее время составляет примерно «90-95 % общей суммы прибыли» [10, с. 453].

  В.В. Бочаров рассматривает порядок формирования финансовых результатов предприятия (прибыли), систематизируя статьи, входящие в отчет о прибылях и убытках и показывая формирование прибыли от валовой до нераспределенной (чистой) прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода [11, с. 156].

  Экономический анализ неразрывно связан с бухгалтерским учетом, так как именно на основе учетных данных и проводят факторный анализ. Все операции отраженные в синтетических и аналитических регистрах бухгалтерского учета формируют конечный результат а именно прибыль.

  Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия показывает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Таким образом, прибыль предприятия является важнейшим показателем его деятельности. В процессе анализа финансовых результатов деятельности организации используются различные показатели прибыли.

  Классификация этих показателей представлена на рисунке 1.

  Рисунок 1. Классификация показателей прибыли

  Взаимоувязка между существующими видами прибыли представлена на рисунке 2 [1, c. 392]:

  Рисунок 2. Взаимосвязь показателей прибыли

  Итак, основные виды прибыли следующие:

  валовая прибыль это разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции за тот же период. Размер валовой прибыли используется для характеристики эффективности деятельности производственных подразделений организаций;

  прибыль от продаж продукции разность между валовой прибылью и расходами периода по основной деятельности за тот же период. Вычитание из валовой прибыли периодических расходов, в соответствии с международными бухгалтерскими стандартами, способствует разделению риска предпринимателя от возможной непродажи продукции с государством. Размер прибыли от продаж используется для оценки эффективности основной деятельности;

  прибыль до налогообложения (балансовая прибыль) показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) от продаж, увеличенной на сумму процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов, и величиной процентов к уплате.

  прибыль (убыток) от обычной деятельности -показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и текущим налогом на прибыль, скорректированный на величину отложенных налоговых активов (обязательств), сформированных с учетом требований ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

  чистая (нераспределенная) прибыль (непокрытый убыток) -показатель, определяемый как величина прибыли (убытка) от обычной деятельности, увеличенная (уменьшенная) на сумму чрезвычайных доходов (расходов) отчетного периода.

  Понятие чистой прибыли в России не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам. В чистую прибыль в России включаются значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и др.), что недопустимо по западным стандартам. Величина нераспределенной прибыли отражает окончательный финансовый результат деятельности организации за отчетный период, включающий все виды расходов и доходов [10, c. 87].

  Также важно разделение прибыли на бухгалтерскую, экономическую и налоговую.

  Бухгалтерская прибыль прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.

  Экономическая прибыль разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

  Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а, следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

  Представление в отчетности данных об экономической прибыли организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации [10, с.13].

  Также, в соответствии с группировкой деятельности, предложенной МСФО, различают:

  1. прибыль от основной деятельности, ее также называют операционной прибылью, полученной от производства и реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. Рассчитывается она как разница между чистым объемом продаж и затратами на производство и реализацию продукции;
  2. прибыль от инвестиционной деятельности, которая образуется от передачи ресурсов в долгосрочные проекты;
  3. прибыль от финансовой деятельности, полученная от размещения средств на краткосрочной основе.

  Многообразие видов прибыли не ограничивается рассмотренными классификационными рамками [12, c. 102].

  Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

  Финансовый результат это комплексное понятие, которое отражает общий результат предприятия, сформированный как разница между совокупными доходами и расходами.

  
  

  1.2 Методика анализа финансовых результатов организации

  Цель анализа финансовых результатов выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов, прибыли, повышения рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей [1, с.104].

  Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения. В процессе анализа решаются следующие задачи:

  1. систематический контроль выполнения планов или программ по показателям реализации товаров и финансовым результатам;
  2. определение причин убыточной работы и сокращения прибыли;
  3. оценка доходов в сопоставлении с расходами и выявление прибыли (убытка) от реализации;
  4. измерение влияния факторов на показатели финансовых результатов;
  5. выявление резервов увеличения объемов реализации продукции, товаров и величины прибыли;
  6. разработка конкретных мероприятий по использованию выявленных резервов;
  7. оценка работы организации по использованию возможностей увеличения объема прибыли и повышения рентабельности;
  8. разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.

  Одной из основных задач анализа является также изучение экономической целесообразности и эффективности распределения и использования прибыли.

  Основные источники информации анализа финансовых результатов данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности используют [2]:

  1. бухгалтерский баланс, где отражаются нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного и прошлого периодов (раздел III пассива).
  2. отчет о финансовых результатах, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нем показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. Для годовой формы отчета о финансовых результатах предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчетном годах.
  3. годовой отчет об изменениях капитала, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределенной прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансирования и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах.
  4. в отчете о движении денежных средств, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.
  5. приложение к годовому бухгалтерскому балансу, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчетного года, и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В разделе 6«Расходы по обычным видам деятельности» этого отчета приводятся произведенные организацией расходы по элементам затрат, а в разделе 7«Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

  Для анализа финансовых результатов малого предприятия используются аналитические данные книги доходов и расходов.

  При анализе финансовых результатов используют данные планов его экономического и социального развития, бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего учета, первичных и сводных документов и других источников информации [3, с.15].

  Анализ прибыли производился в несколько этапов.

  На первом этапе производится анализ динамики прибыли в целом по предприятию путем выявления тенденции изменения массы прибыли за исследуемый период.

  Для этих целей применяется две методики экономического анализа, это:

  горизонтальный (временной) анализ сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

  вертикальный (структурный) анализ определение структуры итоговых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

  Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Обычно здесь используются базисные темпы роста за несколько периодов.

  Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей финансовой отчетности за определенный период, дать оценку этим изменениям. Ценность горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, однако его результаты можно использовать при межхозяйственных сравнениях.

  Большое значение для анализа финансовых результатов имеет вертикальный (структурный) анализ, который позволяет судить о финансовом отчете по относительным показателям, что в свою очередь дает возможность определить структуру доходов и расходов.

  Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в доходе от обычных видов деятельности и оценке их динамики с тем, чтобы иметь возможность выявлять и прогнозировать структурные изменения.

  Переход к относительным показателям делает возможным сравнение показателей различных организаций одной отрасли, а также организаций разных отраслей. Относительные показатели также сглаживают негативное влияние инфляционных процессов. Динамика структуры хозяйственных средств и источников их покрытия дает возможность выявить самые общие тенденции в изменении финансового положения организации.

  На втором этапе оценивается влияние факторов на прибыль.

  Рост прибыли не во всех случаях можно считать показателем эффективности работы предприятия.

  Расширение производства, увеличение численности работающих, (экстенсивные факторы) могут привести к росту суммы прибыли при неизменной эффективности производства или даже при ее снижении. Можно обеспечить увеличение суммы прибыли в результате увеличения выпуска и реализации продукции при повышении ее себестоимости. Сумма прибыли может быть увеличена при структурных сдвигах в составе ее общего объема или даже при некотором повышении себестоимости.

  Улучшение использования производственных фондов, рост объемов продукции без увеличения численности работающих, рост производительности труда (интенсивные факторы) также изменяют суммы получаемой прибыли. Увеличению прибыли способствует опережение роста производительности труда над средней заработной платой. Опережающий рост производительности труда по сравнению с его оплатой означает относительное уменьшение расходов на заработанную плату.

  Изменение суммы прибыли под влиянием различных факторов делает необходимым проведение всестороннего анализа влияния каждого из них.

  Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) отчетного года, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности и чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия [4, с.143].

  Конечный финансовый результат деятельности предприятия это балансовая прибыль, которая может быть выражена в виде следующей формулы:

  (1.1)

  
  

  где Пб - балансовая прибыль или убыток;

  Пр результат от реализации продукции;

  Пф результат от финансовой деятельности;

  Пвн сальдо доходов и расходов прочих внереализационных результатов.

  Ниже приводятся формулы для расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции.

  Расчет общего изменения прибыли (ДП) от реализации продукции:

  (1.2)

  где П1 и П0 прибыль отчетного и базисного годов.

  Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (ДП1):

  (1.3)

  где Р1 реализация в отчетном периоде в ценах отчетного года (p цена изделия, d количество изделий);

  Р1.0 реализация в отчетном году в ценах базисного года.

  Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (ДП2) объема продукции в оценке по базовой себестоимости:

  (1.4)

  где П0 прибыль базисного года;

  К1 коэффициент роста объема реализации продукции:

  (1.5)

  где С1.0 - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный год в ценах и тарифах базисного года;

  С0 себестоимость базисного года.

  Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (ДП3):

  
  

  (1.6)

  где К2 коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам базисного периода:

  (1.7)

  где Р1.0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного года;

  Р0 реализация в базисном году.

  Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (ДП4):

  (1.8)

  где С1.0 себестоимость реализованной продукции в отчетном году в ценах и условиях базисного года;

  С1 - фактическая себестоимость реализованной продукции в отчетном году.

  Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги (ДП6).

  Общее изменение прибыли от реализации за отчетный период дает сумма отклонений по каждому из факторов, определяемая по формуле:

  (1.9)

  или

  (1.10)

  Однако для оценки эффективности работы предприятий и организаций недостаточно использования показателя прибыли, поскольку наличие прибыли еще не означает, что организация работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности той или иной организации, сделки, идеи. Многие организации, получившие одинаковый уровень прибыли, имеют различные объемы продаж, разные затраты. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель уровень рентабельности [5, с.144].

  Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями. К последним, в частности, относится система показателей рентабельности.

  В широком смысле слова понятие рентабельности означает прибыльность, доходность. Предприятие считается рентабельным, если доходы от реализации продукции (работ, услуг) покрывают издержки производства (обращения) и, кроме того, образуют сумму прибыли, достаточную для нормального функционирования предприятия.

  Рентабельность один из основных качественных показателей эффективности деятельности организации, объединения, отрасли в целом, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции [6, с.547].

  Рентабельность синтетический показатель, отражающий многие стороны деятельности санаторно-курортных организаций за определенный период [7, с.74].

  Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала.

  Рост показателя рентабельности означает эффективное ведение хозяйства, а также служит ориентиром (наряду с другими показателями) в оценке конкурентоспособности изделий, работ, услуг [8, с.54].

  Коэффициенты рентабельности характеризуют прибыльность деятельности предприятия, рассчитываются как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализованной продукции. Различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, продаж. Рассмотрим эти коэффициенты.

  Общую рентабельность определяют как отношение валовой прибыли к среднегодовой стоимости всех основных фондов и нормируемых оборотных средств:

  (1.11)

  где Пв валовая прибыль предприятия;

  Фо - среднегодовая стоимость основных фондов;

  Фоб - среднегодовая стоимость нормированных оборотных средств.

  Показатель общей рентабельности характеризует насколько рационально и эффективно используются основные фонды и оборотные средства предприятия. При анализе предприятия необходимо определить не только показатель эффективности использования производственных фондов в виде прибыли с 1 руб. фондов, но и рентабельность производства всей товарной продукции по предприятию в целом, а также рентабельность отдельных видов реализуемой продукции. Поэтому дальнейший анализ включает определение указанных показателей [9, с.56].

  Коэффициент доходности (или рентабельности всего капитала) показывает, сколько балансовой или чистой прибыли получено с одного рубля стоимости имущества, т.е. она характеризует эффективность использования активов предприятия:

  (1.12)

  (1.13)

  Коэффициент эффективности использования собственных средств показывает долю балансовой или чистой прибыли в собственных средствах предприятия [10, с.397]:

  (1.14)

  
  

  (1.15)

  Рентабельность собственного капитала отражает, сколько прибыли получено с каждого рубля, вложенного собственниками компании. Этот показатель характеризует эффективность использования инвестированного акционерного капитала и служит важным критерием оценки уровня котировки акций на фондовой бирже. Коэффициент позволяет оценить потенциальный доход от вложения средств в ценные бумаги различных компаний [11, с.45]

  Коэффициент рентабельности всех активов сравнивается с коэффициентом рентабельности собственных средств. Разность этих показателей характеризует привлечение внешних источников финансирования.

  Рентабельность производственных фондов исчисляется отношением суммы прибыли к стоимости основных средств и материальных оборотных средств:

  (1.16)

  (1.17)

  Рентабельность объема продаж это модифицированный показатель продукции (работ, услуг). При расчете рентабельности продаж в качестве базы сравнения берется объем реализованной продукции (работ, услуг):

  (1.18)

  (1.19)

  Рентабельность продаж характеризует эффективность операционной (производственно хозяйственной) деятельности предприятия. Она призвана оценить прибыльность производства в целом, но также может быть использована для сравнения прибыльности отдельных видов продукции. Формирование показателя рентабельности продаж предоставлено на рисунке 1 [12, с.372].

  Нормированные значения коэффициентов рентабельности дифференцированы по отраслям, видам производства, технологии изготовления продукции. При отсутствии норм следует проследить динамику показателей за ряд периодов, так как рост рентабельности свидетельствует об увеличении прибыльности, укрепления финансового благополучия [13, с.171].

  Среди перечисленных показателей ключевыми являются рентабельность продаж и рентабельность имущества. Однако последний показатель целесообразно было бы детализировать, т.к. состав активов не однороден, как и прибыль, получаемая от их использования.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Таким образом, прибыль важная и сложная экономическая категория, является денежным выражением стоимости прибавочного продукта созданного производительным трудом работников занятых в сфере производства и товарного обращения. Увеличение прибыли, залог дальнейшего успешного функционирования организации на рынке. На уровень прибыли коммерческого предприятия влияют различные факторы, которые классифицируют по различным признакам.

  
  
  

  1.3. Нормативно-законодательное обеспечение анализа финансовых результатов

  В последние годы в бухгалтерском учете происходят серьезные преобразования, вызванные, во-первых, изменением экономической среды деятельности организации, во-вторых, проникновением на отечественный рынок опыта работы иностранных предприятий.

  В связи с этим под влиянием возникающих взаимоотношений с субъектами мирового, рынка происходит переход от жесткой регламентации объемов производства, фондов и выделяемых ресурсов на развитие и поощрение к деятельности, где все определяется спросом и предложением. Серьезные изменения претерпевает нормативно правовая база, регламентирующая ведение и организацию бухгалтерского учета. Она освобождается от жесткой регламентации и имеет ориентацию к предоставлению большей свободы выбора из имеющегося арсенала методов и способов учета. При этом возникает проблема необходимости оптимального соотношения между интересами хозяйствующего субъекта, внешних пользователей учетной информацией и государства.

  Новая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России закреплена в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» и представляет собой многоуровневую систему.

  Первый уровень - законодательный. К нормативным документам первого уровня относятся Федеральные Законы, Указы президента РФ, постановления Правительства.

  Гражданский кодекс РФ, часть I, утвержденная 30.11.1994г. №51-ФЗ (с изм. от 28.03. 2017г.) определяет правовое положение участников гражданского оборота, также закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета [1].

  Налоговый кодекс РФ, часть II, утвержденная 05.08.2000г. №117-ФЗ (с изм. от 03.04.2017г.) устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации; определяет основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и устанавливает порядок представления информации (финансовой отчетности) заинтересованным пользователям [2].

  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ (с изм. от 23.05.2016г.) определяет правовые основы бухгалтерского учета и отчетности, их содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности [3]. С 1 января 2013г. данный закон вступил в силу и с указанной даты порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности регламентируется федеральными и отраслевыми стандартами. До тех пор пока федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета не утверждены, бухгалтеры должны применять правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые были приняты Минфином России до 31 декабря 2012г. (п.1 ст.30 Закона №402-ФЗ).

  Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002г. №127-ФЗ (с изм. от 01.07.2017г.) устанавливает основания признания должника несостоятельным (банкротом), регулирует порядок и условия осуществления мер в процессе процедуры несостоятельности (банкротства) и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить требования кредиторов в полном объеме [4].

  Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998г. №14-ФЗ (в ред. от 03.07.2016г.) является правовой основой формирования и регулирования деятельности обществ с ограниченной ответственностью в Российской Федерации [5].

  Постановление Правительства РФ от 25.06.2003г. №367 «Об утверждении Правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа» определяет принципы и условия проведения арбитражными управляющими финансового анализа, а также состав сведений, используемых арбитражными управляющими во время этой процедуры [6].

  Постановление Правительства РФ от 21.04.2006г. №104 «О группировке объектов в соответствии с угрозой банкротства для стратегически важных объектов» устанавливает порядок и принципы группировки таких объектов [7].

  Второй уровень - федеральные стандарты.

  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н (с изм. от 29.03.2017г.) регулирует общие аспекты организации и ведения бухгалтерского учета, порядок бухгалтерского учета отдельных объектов, вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности [8].

  В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. №106н (с изм. от 06.04.2015г.), организации формируют учетную политику, в которой содержатся основные учетные моменты, в т.ч. способы ведения учета и составления отчетности [9].

  Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 от 06.07.1999г. №43н (с изм. от 08.11.2010г.) содержит описание принципов и базовых правил построения отчетности, в положении приведена укрупненная номенклатура статей основных отчетных форм [10].

  Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (с изм. от 06.04.2015г.). Согласно данному положению доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов. Устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности [11].

  Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (с изм. от 06.04.2015г.) определяет понятие расходов, которыми признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов. Устанавливает принципы, правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности [12].

  Третий уровень - отраслевые стандарты.

  В настоящее время нет утвержденных отраслевых стандартов и инструкций. Стандарты будут учитывать особенности отдельных сфер экономической деятельности.

  Четвертый уровень - рекомендации в области бухгалтерского учета.

  Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 06.05.2015) выполняет функцию федеральных стандартов в области финансового учета ПБУ.

  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н (с изм. от 08.11.2010г.) является документом общего порядка, который является обязательным к применению в организациях. В плане счетов приведена характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыта их структура, назначение и экономическое содержание обобщаемых в них фактов хозяйственной деятельности [13].

  Приказ ФСФО России от 23.01.2001г. №16 «Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организации». Приказ устанавливает порядок осуществления анализа финансового состояния организации при выполнении экспертизы и составления заключений по соответствующим вопросам мониторинга финансового состояния организаций. Однако данный документ на сегодняшний день фактически утратил силу в связи с принятием Федерального закона, от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», установившего новый порядок проведения анализа финансового состояния организаций.

  Приказ Минфина РФ от13.06.1995г. №49 (ред. От 08.11.2010) «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

  Пятый уровень - стандарты экономического субъекта, который составляют рабочие документы организации:

  1. учетная политика;
  2. рабочий план счетов;
  3. график документооборота;
  4. план проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
  5. другие решения, которые организация признает целесообразными.

  Таким образом, при проведении анализа необходимо руководствоваться действующим законодательством РФ, с целью получения достоверных, экономически обоснованных показателей, способствующих принятию управленческих решений.

  
  
  

  2. Анализ финансовых результатов

  2.1 Экономическая характеристика организации

  АО «Бастион» один из старейших производителей крепкого алкоголя на Урале. Компания входит в ТОП-20 крупнейших производителей водки и ликероводочных изделий в России.

  История акционерного общества начинается с 1 января 1895 года даты торжественного открытия Пермского казенного спиртоочистительного завода и начала продажи вина в Пермской губернии. В 1993 году в результате приватизации завод становится акционерным обществом и приобретает название «Пермский винно-водочный завод». В 1998 году АО «Бастион» стояло на грани банкротства, но через пять лет долги предприятия перед бюджетом были реструктуризированы. Для предприятия начался новый период развития, активного строительства, модернизации производства, выпуска новой продукции и завоевания рынков сбыта. В конце июня 2006 года контрольный пакет акций приобрела международная группа SPI. С 2006 года начал работу новый цех розлива, оснащенный оборудованием из Германии и Италии. С сентября 2007 года вся продукция предприятия стала производиться с использованием технологии низких температур.

  Сегодня АО «Бастион» это современное, динамично развивающееся предприятие, оснащенное высококачественными разливочными линиями зарубежного производства.

  На сегодняшний день продукция АО «Бастион» успешно продается в более чем 20 регионах России. Продукция компании представлена во всех федеральных и локальных сетях Пермского края. АО «Бастион» осуществляет поставки не только на внутренний российский рынок, но также успешно экспортирует свою продукцию в страны СНГ, Европу, США, Африку. Структура продаж АО «Бастион» в 2016 году существенно изменилась: вследствие сокращения продаж в регионах на 38%, доля рынка Пермского края выросла до 86%, а объем реализации на местном рынке увеличился на 25%. При этом отгрузки на экспорт выросли на 30%, доля которого составила 9%.

  По итогам 2016 года в условиях жесткой конкуренции Общество сохранило свои позиции на рынке производства алкогольной продукции:

  АО «Бастион» занимает 19 позицию в общероссийском рейтинге крупнейших производителей ликероводочной продукции России:

  1. доля рынка АО «Бастион» по РФ составляет 0.9%;
  2. продукция АО «Бастион» на территории Пермского края включена в продуктовый портфель всех дистрибуторов, присутствует во многих местных и федеральных сетях.

  Разрабатывается и выпускается новая продукция: состоялся первый розлив водки «Ласковая Хлебная», впервые произведены водки «Русский резерв Премиум» и «Русский резерв Мягкая», выпущена новая серия водок «Мастерская природы», произведено обновление дизайна для серии «Хищники» - водок «Ночной волк» и «Белая рысь».

  АО «Бастион» существует для того, чтобы улучшать жизнь сотрудников, партнеров по бизнесу, клиентов, потребителей, обеспечивая удовлетворение потребностей клиентов и потребителей в продукции высокого качества в соответствии с современными тенденциями рынка, тем самым способствуя развитию российской сферы товаров и услуг.

  Опираясь на сегодняшнюю миссию, АО «Бастион» формирует свой будущий бизнес, будущих целевых потребителей и направление будущего развития. Стратегическое видение предприятия рассчитано на один год, так как рынок продажи и установки пластиковых окон и дверей обладает высокой изменчивостью и неопределенностью, не позволяющими с достаточной уверенностью составлять планы на более долгий период.

  Структура управления предприятия представлена рисунком 1. Основой организации труда персонала является глубокое и четкое разделение функций между подразделениями и исполнителями данного предприятия. Оно отражается в нормативных документах положениях о делопроизводственных подразделениях и должностных инструкциях их работников. При анализе структуры взаимоотношений между работниками можно сделать вывод, что в компании существует линейно-функциональная структура управления.

  Рисунок 1. Организационная структура АО «Бастион»

  При таком управлении повышается качество принимаемых решений. Главный недостаток тенденция к увеличению штата функциональных служб.

  Далее проведем анализ основных финансовых показателей АО «Бастион». Начнем с анализа динамики активов баланса (табл. 1).

  Таблица1. Анализ активов баланса АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

  Статья балансаНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Темп роста (снижение), %2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.I. Внеоборотные активыНематериальные активы507937811215574,44321,48Нематериальные поисковые активы00800400,00100,00

  Продолжение таблицы 1

  Статья балансаНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Темп роста (снижение), %2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Основные средства81749795308680097,29109,14Доходные вложения в материальные ценности0029220,00100,00Финансовые вложения982009130074492,970,81Отложенные налоговые активы1398872062,370,00Прочие внеоборотные активы702195027,780,00Итого18712817567818266193,88103,97II. Оборотные активыЗапасы8852098488157179111,26159,59НДС по приобретенным ценностям282329761549105,4252,05Дебиторская задолженность794424672727117056784,68174,00Денежные средства и денежные эквиваленты38498193117621,283806,59Итого889616775010136047187,12175,54Баланс795030285947308014072108,1193,24

  Анализ таблицы 1 показал, что актив баланса представлен внеоборотными активами, сумма которых составила в 2016 году 182661 тыс. руб. (в 2014 году 187128 тыс. руб., в 2015 году 175678 тыс. руб.) и оборотными активами (1360471 тыс. руб. в 2016 году, 775010 тыс. руб. в 2015 году и 889616 тыс. руб. в 2014 году).

  Внеобротные активы увеличились за 2016 год вследствие повышения:

  1. основных средств (с 79530 тыс. руб. в 2015 году до 86800 тыс. руб. в 2016 году),
  2. нематериальных активов (на 12155 тыс. руб. в 2016 году),
  3. нематериальных поисковых активов на 80040 тыс. руб.
  4. доходных вложений в материальные ценности на 2922 тыс. руб. соответственно.

  Финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы, напротив, уменьшились в 2016 году. При этом уменьшение финансовых вложений значительны на 90556 тыс. руб., а уменьшение отложенных налоговых активов и прочих внеоборотных активов незначительно (на 872 тыс. руб. и 195 тыс. руб. соответственно).

  Оборотные активы баланса увеличились в 2016 году с 775010 тыс. руб. до 1360471 тыс. руб. в основном за счет дебиторской задолженности (с 672727 тыс. руб. до 1170567 тыс. руб. в 2016 году). Запасы, а также денежные средства и денежные эквиваленты увеличились, но не так значительно на 58691 тыс. руб. и 30357 тыс. руб. соответственно. Статья НДС по приобретенным ценностям снизилась в 2016 году с 2976 тыс. руб. до 1549 тыс. руб. (на 1427 тыс. руб.). В целом валюта баланса повысились в 2015 году с 7950302тыс. руб. до 8594730 тыс. руб. (на 644428 тыс. руб.), а в 2016 году снизилась до 8014072 тыс. руб. (на 580658 тыс. руб.). Далее проведем анализ динамики пассивов баланса (табл. 2).

  Таблица 2. Анализ пассивов АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

  Статья балансаНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Темп роста (снижение), %2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.III. Капитал и резервыУставный капитал822978229782297100,00100,00Резервный капитал123451234512345100,00100,00Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)465282468703485060100,74103,49Итого559924563345579702100,61102,90IV. Долгосрочные обязательстваЗаемные средства11807002500000,00100,00Отложенные налоговые обязательства1085710404777195,8374,69Итого128927104042577718,072477,61V. Краткосрочные обязательстваЗаемные средства545355916636609108,4961,88Кредиторская задолженность32404131214764954396,33208,09

  Продолжение таблицы 2

  Статья балансаНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Темп роста (снижение), %2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Оценочные обязательства931756261950760,38346,73Итого38789337693970565997,18187,21Баланс1076744950688154313288,29162,32

  Анализ таблицы 2 показал, что собственные средства выросли за анализируемый период с 559924 тыс. руб. до 579702 тыс. руб. Данный прирост произошел вследствие увеличения нераспределенной прибыли с 465282 тыс. руб. до 485060 тыс. руб., которая является основной статьей капиталов и резервов. Уставной и резервный капитал остались неизменными на протяжении 2014-2016 гг. и составили 82297 тыс. руб. и 12345 тыс. руб. соответственно.

  Краткосрочные пассивы увеличились в 2016 году и составили 705659 тыс. руб. (в 2014 году они составляли 387893 тыс. руб.), что обусловлено ростом кредиторской задолженности (на 337396 тыс. руб. в 2016 году) и оценочных обязательств (на 13881 тыс. руб. в 2016 году). Заемные средства снизились до 36609 тыс. руб. (2016 год).

  В таблице 3 представим анализ показателей финансовой устойчивости.

  Таблица 3. Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям АО «Бастион» за 2014-2016 гг.

  НаименованиеНормаНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Абсолютное изменение (+,-)2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Коэффициент автономии≥0,50,530,600,390,07-0,21Коэффициент отношения заемных и собственных средств≤10,890,671,58-0,220,91

  Продолжение таблицы 3

  НаименованиеНормаНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Абсолютное изменение (+,-)2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств≥14,754,417,45-0,343,04Коэффициент отношения собственных и заемных средств≥11,121,490,630,37-0,86Коэффициент маневренности≥0,50,550,680,490,13-0,19Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами0,6-0,85,593,984,25-1,610,27Коэффициент имущества производственного назначения≥0,50,260,290,220,03-0,07Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств-0,180,020,30-0,160,28Коэффициент краткосрочной задолженности-10,7515,503,884,75-11,62Коэффициент кредиторской задолженности-63,8581,7768,8117,92-12,96

  Анализ показал, что коэффициент автономии АО «Бастион» увеличился на 0,07 в 2015 г. и уменьшился на 0,21 в 2016 г., составив 0,39, что ниже нормы. Коэффициент отношения заемных и собственных средств снизился на 0,22 в 2015 г. и повысился на 0,91 до 1,58 в 2016 г., превысив норматив. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств значительно выше установленного значения, его снижение в 2015 г. составило 0,34, а увеличение в 2016 г. 3,04.Коэффициент отношения собственных и заемных средств в 2014 и 2015 гг. превысил рекомендованный уровень, а в 2016 г. не достиг его, уменьшившись на 0,15.Коэффициент маневренности в 2016 г. ниже нормы, так как его значение упало на 0,19 и составило 0,49.Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами значительно превышает рекомендуемое значение и снижается (с 5,59 в 2014 г. до 4,25 в 2016 г.).Коэффициент имущества производственного назначения меньше норматива и составляет 0,22 в 2016 г. (0,26 в 2014 г.).Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств растет с 0,18 в 2014 г. до 0,30 в 2016 г. Коэффициент краткосрочной задолженности снижается с 10,75 в 2014 г. до 3,88 в 2016 г. Коэффициент кредиторской задолженности повысился с 63,85 в 2014 г. до 68,81 в 2016 г. Анализ относительных показателей финансовой устойчивости выявил, что что АО «Бастион» независимо от кредиторов и его финансовая устойчивость высока.

  Далее рассчитаем ликвидность баланса по относительным показателям(табл. 4).

  Таблица 4. Анализ ликвидности баланса по относительным показателям АО «Бастион» за 2014-2016 гг.

  НаименованиеНормаНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Абсолютное изменение (+,-)2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Коэффициент абсолютной ликвидности>=0,2-0,70,010,0010,05-0,010,05Коэффициент промежуточной ликвидности>=12,111,811,75-0,3-0,06Коэффициент текущей ликвидности>=22,352,091,98-0,26-0,11Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования>=20,570,520,50-0,05-0,02Коэффициент восстановления платежеспособности>=11,091,010,97-0,08-0,04

  Анализ таблицы 4 показал, что коэффициент абсолютной ликвидности на протяжении всего исследуемого периода ниже нормы, в 2016 г. он составил 0,05, то есть 5% краткосрочных долговых обязательств может быть покрыта за счет денежных средств и их эквивалентов, т.е. практически абсолютно ликвидными активами.

  Коэффициент промежуточной (быстрой) ликвидности соответствует нормативу и снижается в 2016 г. до 1,75, то есть АО «Бастион» способно погасить свои текущие пассивы в случае возникновения сложностей с реализацией продукции.

  Коэффициент текущей ликвидности в пределах установленного значения только в 2014 и 2015 гг. (2,35 и 2,09), в 2016 г. данный показатель не достигает рекомендованного уровня (1,98), то есть в 2016 г. предприятие не способно погасить краткосрочные обязательства за счет только оборотного капитала.

  Коэффициент покрытия оборотных средств собственными источниками формирования значительно меньше нормы (0,50 в 2016 г.), то есть собственных средств недостаточно для финансирования текущей деятельности.

  Коэффициента восстановления платежеспособности в 2014-2015 гг. выше установленного уровня, а в 2016 г. ниже, то есть, вероятность ухудшения показателя текущий ликвидности предприятия в течение следующих 3 месяцев после отчетной даты повысилась, хотя критического положения нет.

  Анализ показал, что большинство коэффициентов ликвидности в пределах нормы, то есть предприятие платежеспособно.

  В таблице 5 представим анализ ликвидности баланса.

  
  

  Таблица 5. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и пассивов по сроку погашения АО «Бастион» за 2016 гг., тыс. руб.

  
  

  Активы по степени ликвидностиНа 31.12.2016 г.НормаПассивы по сроку погашенияНа 31.12.2016 г.Излишек/недостаток платеж. средств, тыс.руб., (гр.2-гр.6)124568А1. Высоколиквидные активы31176≥П1. Наиболее срочные обязательства649543-618367А2. Быстрореализуемые активы1170567≥П2. Среднесрочные обязательства561161114451А3. Медленно реализуемые активы158728≥П3. Долгосрочные обязательства257771-99043А4. Труднореализуемые активы182661≤П4. Постоянные пассивы579702-397041

  Анализ таблицы 5 показал, что высоколиквидные активы меньше, чем пассивы на 618367 тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие не способно рассчитаться со своими долгами в течение трех месяцев. Соотношение медленно реализуемых активов и долгосрочных пассивов указывает на не ликвидность баланса. Тем не менее, быстрореализуемые активы и средне реализуемые пассивы находится в норме. То есть положение у предприятия не является критичным и нет серьезных опасений.

  Как следует из приведенного анализа, часть финансовых показателей укладывается в нормативные значения. При таком финансовом состоянии у АО «Бастион» имеются возможности для продолжения деятельности.

  
  

  2.2 Анализ финансовых результатов организации

  В таблицах 6 и 7 представим анализ состава и структуры выручки от реализации предприятия.

  Таблица 6. Состав выручки АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

  Наименование показателяНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Темп роста (изменение), %2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Водка282676,33331150,48628395,36117,15189,76Виски0,000,000,0000Коньяк16267,1219154,2034430,91117,75179,76Прочие263932,56307915,32589206,73116,66191,35Итого562876,00658220,001252033,00116,94190,21

  Анализ показывает, что в составе выручки произошел рост по ассортиментным группам водка, коньяк и прочие, можно отметить, что по всем группам изменения находятся на одном уровне, однако в 2016 г. коньяк пользовался наименьшим спросом.

  Таблица 7. Структура выручки АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

  Наименование показателяНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Абсолютное изменение (+,-)2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Водка50,2250,3150,190,09-0,12Виски0,000,000,000,000,00Коньяк2,892,912,750,02-0,16Прочие46,8946,7847,06-0,110,28Итого100,00100,00100,000,000,00

  Анализ структуры выручки от реализации показывает, что она практически не изменилась на протяжении трех лет отклонения незначительные. Коньяк занимает наименьшую долю, водка наибольшую. Незначительные колебания в структуре объясняются изменениями спроса, а также новинками.

  Далее проведем анализ состава и структуры прочих доходов предприятия (табл. 8 и 9).

  Таблица 8. Состав прочих доходов АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

  Наименование показателяНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Темп роста (снижение), %2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Возврат предоставленных займов28625,366518,38364,9422,775,60Продажа внеоборотных активов44836,0412235,957342,5827,2960,01Арендная плата активов10834,143478,761284,2932,1136,92Лицензионные платежи50793,4620820,918553,1940,9941,08Итого135089,0043054,0017545,0031,8740,75

  Изменения в составе прочих доходов значительны, что объясняется непостоянством прочих доходов. Все показатели снижаются в 2016 г., особенно возврат предоставленных займов.

  Таблица 9. Структура прочих доходов АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

  Наименование показателяНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Абсолютное изменение (+,-)2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Возврат предоставленных займов21,1915,142,08-6,05-13,06Продажа внеоборотных активов33,1928,4241,850,000,00Арендная плата активов8,028,087,320,06-0,76Лицензионные платежи37,6048,3648,7510,760,39Итого100,00100,00100,000,000,00

  Анализ структуры прочих расходов показывает, что основной статьей на протяжении трех лет были лицензионные платежи, наименьшей арендная плата активов.

  Также необходимо рассмотреть состав и структуру расходов по обычным видам деятельности (табл. 10 и 11).

  Таблица 10. Состав расходов по обычным видам деятельности АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

  Наименование показателяНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Темп роста (снижение), %2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Себестоимость продаж278481361781726931129,91200,93Коммерческие расходы149550151976250983101,62165,15Управленческие расходы99672101450114154101,78112,52Итого5277036152071092068116,58177,51

  Анализ состава расходов по обычным видам деятельности показывает, что наибольшее увеличение произошло по статье себестоимости, в 2016 г. в 2 раза. Управленческие расходы повысились всего на 12,525, а коммерческие на 65,15%. В целом расходы повысились в 2016 г. на 77,51% и составили 1092068 тыс. руб.

  Таблица 11. Структура расходов по обычным видам деятельности АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

  Наименование показателяНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Абсолютное изменение (+,-)2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Себестоимость продаж52,7758,8166,56111,43113,19Коммерческие расходы28,3424,7022,9887,1793,03Управленческие расходы18,8916,4910,4587,3163,39Итого100,00100,00100,00100,00100,00

  Себестоимость продаж составляет 66,56% от расходов по обычным видам деятельности, что логично, так как анализируемое предприятие является производственным. Управленские расходы занимают наименьшую долю в структуре, при этом она снижается в 2016 г. Коммерческие расходы уменьшились не так значительно, как управленческие.

  Проанализируем состав и структуру прочих расходов в таблицах 12 и 13.

  
  

  Таблица 12. Состав прочих расходов АО «Бастион» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

  Наименование показателяНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Темп роста (снижение), %2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров7176,681980,555080,5427,60256,52Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности13798,947677,688997,7155,64117,19Сумма уценки активов18265,1110416,2117656,7157,03169,51Отчисления в оценочные резервы114765,2761429,56115527,0453,53188,06Итого154006,0081504,00147262,0052,92180,68

  В составе прочих расходов произошло снижение про всем видам в 2015 г., а в 2016 г. увеличение. Наиболее значительны изменения по статье штрафы, а просроченная дебиторская задолженность повысилась в 2016 г. относительно незначительно на 17,19%.

  Таблица 13. Структура прочих расходов АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

  Наименование показателяНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Абсолютное изменение (+,-)2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров4,662,433,45-2,231,02Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности8,969,426,110,46-3,31Сумма уценки активов11,8612,7811,990,92-0,79Отчисления в оценочные резервы74,5275,3778,450,853,08Итого100,00100,00100,000,000,00

  В структуре наибольшую долю занимают отчисления в оценочные резервы 78,45% в 2016 г. Прочие статьи расходов незначительны, наименьшую долю занимают штрафы 3,45%.

  Далее проведем общий факторный анализ прибыли предприятия от реализации отдельных видов продукции на основании данных таблиц 14 и 15.

  Таблица 14 Показатели объемов продаж за2014-2016 гг.

  Вид продукцииКоличество, шт. (VРПi)Цена за шт., руб. (Цi)Выручка, тыс. руб. (В)2014 г.2015 г.2016 г.ΔVРПi2014 г.2015 г.2016 г.ΔЦi2014 г.2015 г.2016 г.ΔВНастойка Боровая (0,5)443394540552738733367,9070,0071,001,00301131783744566Водка Пермь Великая (0,5)83762810879532014233149,00151,00151,900,901248112244144792235Водка Пермская Люкс (0,5)12624913097914821217233125,00127,00128,001,001578116634189712337Бальзам Прикамский (0,1)1642341162501367392048926,0026,0027,001,00427030233692669

  В2016 г. реализовано продукции больше, чем в 2015 г., что говорит о развитии предприятия. Особенно увеличилась ассортиментная группа «Бальзам Прикамский (0,1)» (на 20489 ед.), «Водка Пермская Люкс (0,5)» (на 17233 ед.).

  Также больше всего выросли цены на такие виды продукции, как «Настойка Боровая (0,5)», «Водка Пермская Люкс (0,5)», «Бальзам Прикамский (0,1)» (на 1,0 руб.) и «Водка Пермь Великая (0,5)» (на 0,9 руб.). Остальные цены повысились незначительно в денежном эквиваленте.

  Таблица 15. Показатели расходов и прибыли от продаж за 2014-2016 гг.

  Вид продукцииРасходы за шт., руб. (Сi)Прибыль от реализации за шт., руб. (П)2014 г.2015 г.2016 г.ΔС2014 г.2015 г.2016 г.ΔПiНастойка Боровая (0,5)60,9062,6062,50-0,107,007,408,401,10Водка Пермь Великая (0,5)136,80137,20126,90-10,3012,2013,8025,0011,20Водка Пермская Люкс (0,5)112,30112,70110,20-2,5012,7014,3017,903,60Бальзам Прикамский (0,1)22,1022,8022,40-0,403,903,204,601,30

  Снизилась себестоимость всех видов продукции, причем на группу «Водка Пермь Великая (0,5)» она снизилась 10,3 руб.

  Далее следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi), себестоимости (Сi) и средних реализационных цен (Цi). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

  П = VРПi× (Цi - Сi)(1)

  где VРПi объем продажи продукции,

  Сi себестоимость,

  Цi средние реализационные цены.

  Рассчитаем показатели прибыли по этой модели.

  Для ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)»:

  П2015 = VРП2015 × (Ц2015 С2015) = 45405* (70 - 62,6) = 336 тыс. руб.;

  Пусл1 = VРП2016 × (Ц2015 С2015) = 52738* (70 - 62,6) = 386 тыс. руб.;

  Пусл2 = VРП2016 × (Ц2016 С2015) = 52738* (71 - 62,6) = 438 тыс. руб.;

  П2016 = VРП2016 × (Ц2016 С2016) = 52738* (71 - 62,5) = 443 тыс. руб.

  Аналогично по всем остальным видам продукции. Результаты представлены в таблице 16.

  Таблица 16 Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции за 2016 г., тыс. руб.

  Вид продукцииРасчет показателей прибылиП2015Пусл1Пусл2П2016Настойка Боровая (0,5)336386438443Водка Пермь Великая (0,5)1 1191 2891 5612 383Водка Пермская Люкс (0,5)1 8732 1752 5702 653Бальзам Прикамский (0,1)372417474629

  Далее рассчитаем окончательные показатели факторного анализа для ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)»:

  1) Общее отклонение от прибыли:

  ΔПобщ = П2016 - П2015 = 107 тыс. руб.

  Это означает, что общая сумма прибыли ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)» с 2015 г. по 2016 г. повысилась на 107 тыс. руб.

  2) Отклонение от прибыли за счет объема и структуры реализации продукции:

  ΔПvрп = Пусл1 - П2015 = 50 тыс. руб.

  Это означает, что прибыль ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)» повысилась на 50 тыс. руб. благодаря увеличению их объема реализации.

  3) Отклонение от прибыли за счет цены:

  ΔПц = Пусл2 - Пусл1 = 52 тыс. руб.

  Прибыль ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)» повысилась на 52 тыс. руб. за счет увеличения его цены.

  4) Отклонение от прибыли за счет себестоимости:

  ΔПс = П2016 - Пусл2 = 5 тыс. руб.

  Это означает, что прибыль ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)» повысилась на 5 тыс. руб. за счет снижения его себестоимости.

  Проверим правильность расчетов:

  50 + 52 + 5 = 107 тыс. руб.

  Аналогично рассчитывается влияние факторов на прибыль от реализации остальных видов продукции.

  Окончательные результаты приведены в таблице 17.

  Таблица 17. Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции за 2016 г., тыс. руб.

  Вид продукцииСумма прибыли от реализации продукцииИзменение прибыли2015 г.2016 г.общеев том числе за счет измененияобъема и структуры реализацииценысебе-стоимостиНастойка Боровая (0,5)33644310750525Водка Пермь Великая (0,5)1 1192 3831 264170273822Водка Пермская Люкс (0,5)1 8732 65378030239483Бальзам Прикамский (0,1)3726292574557155

  По данным таблицы 17 можно сделать вывод, что в 2016 г. общая сумма прибыли возросла в основном 52 тыс. руб. за счет роста цен в группе «Настойка Боровая (0,5)». Это произошло от того, что в 2016 г. более значительно возросла цена на этот товар. Следовательно, решение об увеличении цены положительно повлияло на финансовые результаты предприятия.

  В группе «Водка Пермь Великая (0,5)» основной причиной повышения прибыли стало снижение себестоимости. В группе «Водка Пермская Люкс (0,5)» - за счет повышения цены. В группе «Бальзам Прикамский (0,1)» - снижение себестоимости.

  Таким образом, анализ финансовых результатов показал, что предприятия получает все виды прибыли, и она растет, однако в разных ассортиментных группах причины ее увеличения различны (в частности, в группах «Настойка Боровая (0,5)» и «Водка Пермская Люкс (0,5)» за счет поднятия цены, в группах «Водка Пермь Великая (0,5)» и «Бальзам Прикамский (0,1)» снижение себестоимости), что связано с продуктовой политикой предприятия.

  2.3 Анализ рентабельности

  Далее проведем анализ рентабельности производственно-хозяйственной деятельности предприятия (табл. 18).

  Таблица 18. Показатели рентабельности АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

  НаименованиеНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Абсолютное изменение (+,-)2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Рентабельность издержек12,6311,8922,019,3810,12Рентабельность оборота5,222,973,54-1,680,57Рентабельность от обычной деятельности2,450,942,43-0,021,49Норма прибыли 1,700,521,38-0,320,86

  Таким образом, на основании положительных показателей рентабельности продаж, операционной прибыли, бухгалтерской и чистой прибыли можно сделать вывод, что операционная деятельность анализируемого предприятия экономически оправдана. При этом доля операционной прибыли в общей выручке составляет 3,54%, бухгалтерская 2,43%, чистой прибыли 1,38%, а рентабельность издержек составила 22,01%.

  Факторный анализ рентабельности осуществляется по формуле:

  Рп = (Цi - Сi)/ Цi(2)

  где Сi себестоимость,

  Цi средние реализационные цены.

  Далее рассчитаем показатели прибыли продаж предприятия по даннойформуле.

  Для ассортиментной группы «Настойка Боровая (0,5)»:

  Рп2015 = (Цi2015 Сi2015)/ Цi2015 =1,03%;

  Рпусл = (Цi2015 Сi2015)/ Цi2016 = 1,10%;

  Рп2016 = (Цi2016 Сi2016)/ Цi2016 = 1,18%.

  Аналогично по всем остальным видам продукции. Результаты представлены в таблице 19.

  Таблица 19. Факторный анализ рентабельности продаж за 2016 г., %

  Вид продукцииРентабельностьАбсолютное изменение (+,-)2015 г.условная2016 г.общееЗа счетценысебестои-мостиНастойка Боровая (0,5)1,031,101,180,150,070,08Водка Пермь Великая (0,5)0,821,221,650,830,400,43Водка Пермская Люкс (0,5)1,021,181,400,380,170,22Бальзам Прикамский (0,1)1,501,611,700,200,110,10В среднем по предприятию1,321,481,690,380,160,22

  Самый высокий уровень рентабельности у товара «Бальзам Прикамский (0,1)» (17,04%), у товара «Водка Пермь Великая (0,5)» (16,46%). Самое большое увеличение уровня рентабельности с продаж у товара «Водка Пермь Великая (0,5)» (+8,27%). Также можно отметить, что наибольшее влияние оказало изменение себестоимости.

  Далее проведем анализ рентабельности использования капитала (табл. 20).

  
  
  

  Таблица 20. Показатели рентабельности использования капитала (активов) АО «Бастион» за 2014-2016 гг., %

  НаименованиеНа 31.12.2014 г.На 31.12.2015 г.На 31.12.2016 г.Абсолютное изменение (+,-)2015 / 2014 гг.2016 / 2015 гг.Рентабельность использования активов3,583,456,552,983,10Экономическая рентабельность предприятия0,120,040,220,100,18Финансовая рентабельность предприятия1,710,612,981,272,37Рентабельность совокупных вложений27,7317,4128,680,9511,27Рентабельность работающих активов1,550,802,230,691,44

  Рентабельность использования активов в 2014 г. составила3,58%, а в 2016 6,55%. Таким образом, каждый рубль, вложенный в активы предприятия, приносит 6,55 копеек валовой прибыли. В 2014 г. экономическая рентабельность равнялась0,12%, а в 2016 г. 0,22%, то есть каждый рубль, вложенный в капитал АО «Бастион» приносит 0,22 копейки чистой прибыли. Финансовая рентабельность составила1,71% в 2014 г. и 2,98% в 2016 г. Рентабельность совокупных вложений в2014 г. определяется в размере27,73%, а к 2016 г. повысилась до 28,68%. Рентабельность работающих активов в 2016г. составила2,23%, что выше, чем в 2014 г.

  Таким образом, на основании положительных показателей рентабельности использования активов можно сделать вывод, что капитал используется эффективно.

  
  
  
  

  3. Мероприятия по увеличению финансовых результатов в АО «Бастион»

  3.1 Повышение доходов за счет маркетинговых мероприятий

  Правильный выбор целей деятельности является основой успеха функционирования предприятия. Долгосрочная цель любой политики цен любого предприятия максимизация прибыли. Ее можно достичь только путем постановки краткосрочных целей, на основе которых будет строиться политика цен, ценовые стратегии, принципы дифференциации цен.

  На рынке алкогольной продукции действует много фирм, однако существуют высокие барьеры входа. На этом рынке предприятия крайне осторожно относятся к изменению цен на продукцию.

  На конкурентном рынке АО «Бастион» не является лидером по объему продаж. Уровень наценки не является фактором, определяющим конкурентное положение компаний; основным фактором является обслуживание, реклама. Анализ позволяет сделать вывод, что необходимо удерживать нынешнее положение по объему продаж, внимательно относиться к действиям конкурентов. При разработке комплекса мероприятий АО «Бастион» сегментировало рынок по сходному финансовому положению.

  Из результатов проведенного анализа можно сформулировать главную цель деятельности стремление к лидерству и увеличение оборота продаж. Достижение этих целей позволит закрепить за фирмой имидж лидера, что позволяет без увеличения расходов увеличить объемы продаж, а вместе с ними норму прибыли.

  Для повышения финансовых результатов АО «Бастион» предлагается стратегия устойчивости деятельности, представляющая собой план, определяющий совокупность действий, направленных на достижение определенных параметров конкурентной эффективности, отражающих перспективную конкурентную позицию АО «Бастион» на рынке региона и ориентированных на долговременное сохранение способности генерировать доход в условиях конкуренции.

  Для повышения устойчивости АО «Бастион» требуется смещение акцента в направлении формирования устойчивых, долговременных отношений с клиентом и ориентации на рост количества лояльных клиентов. Наивысшей ступенью развития отношений с потребителем является формирование не лояльности клиента, а его приверженности к предприятию.

  Изучение развития в течение последних четырех лет ситуации на российском рынке алкогольной продукции, где конкуренция является достаточно острой, позволило сделать вывод о тенденции к возрастанию значимости неценовых факторов привлекательности в глазах потребителя над ценовыми. Следовательно, АО «Бастион» следует искать ценные для потребителя отличия, которые формируют устойчивые конкурентные преимущества, трудно копируемые в краткосрочном периоде, в сфере дополнительных и воспринимаемых выгод. Прогнозируя дальнейшие изменения в оценке продукта потребителем в направлении эмоционально-психологического восприятия и признавая значимость позиционирования и продвижения отдельных продуктов для привлечения новых клиентов, следует в гораздо большей степени акцентировать внимание на дифференциации АО «Бастион» в глазах потребителей, способствующей формированию долгосрочных взаимоотношений и приверженности клиентов.

  Становится очевидной целесообразность четкой постановки в процессе реализации клиентоориентированной программы повышения финансовых результатов, формирования систем анализа, контроля и эффективного, стратегически ориентированного развития персонала путем корректировки стратегии развития и ее целевых установок с учетом происходящих в сегменте рынка, на котором работает АО «Бастион», процессов, занимаемой им позиции и его внутренних возможностей.

  Основу формирования стратегии повышения финансовых результатов АО «Бастион» составляет методика оценки имеющегося конкурентного потенциала и эффективности его использования, которая позволяет определить внутренние ресурсы реализации стратегии и оперативно менять закрепленные стратегией мероприятия в зависимости от изменения рыночной конъюнктуры и имеющихся внутренних возможностей предприятия.

  Для перспективного развития АО «Бастион» должен определить для себя следующие стратегические цели:

  1. Долгосрочная стратегия клиентоориентированное предприятие, выпускающее качественную алкогольную продукцию при сохранении высокой эффективности деятельности. Так же стратегия характеризуется следующим:

  1. ориентацией на постоянные изменения, как во внешней среде, так и внутри фирмы;
  2. ориентацией на место в этой среде;
  3. учетом и использованием всех возможностей для выживания, усилением своей роли в изменяющемся мире не только в текущий момент, но и на длительную перспективу;
  4. выделением в качестве основного фактора интеллектуального потенциала работников фирмы и постоянно развивающихся технологий.

  При данной стратегии, отличающейся гибкостью, способностью к адаптации, стремлением быть на гребне изменений, объективно сказывается потребность в умении отвоевывать свое место на рынке.

  2. Среднесрочная и текущая стратегия на ближайшие два года развитие АО «Бастион», работающего над качеством управления и расширяющего присутствие по направлениям производства и реализации алкогольной продукции.

  В соответствии с выбранной стратегией приоритетными направлениями деятельности АО «Бастион» должны являться:

  1. производство качественной алкогольной продукции;
  2. реализация алкогольной продукции;
  3. реализация дополнительных сопутствующих услуг при продажах.

  Для реализации стратегии АО «Бастион» необходимо выбрать метод ограниченного роста и выделить следующие основные направления развития:

  1. Применение маркетингового подхода: повышенного внимания потребует адаптация к потребностям клиентов, продуктов и услуг АО «Бастион», а также выработка стратегии продвижения с учетом результатов маркетинговых исследований. Высокий уровень конкуренции предполагает активное применение маркетинговых технологий для предоставления, продуктов, с лучшими на рынке условиями.
  2. Универсальность: адекватные темпы развития АО «Бастион» будут обеспечиваться как за счет имеющихся конкурентных преимуществ, так и за счет выхода в наиболее перспективные сегменты, характеризующиеся высокими темпами роста.
  3. Внутри организационное развитие: для успешного развития, эффективной работы, в первую очередь, необходимо выстроить бизнес-процессы и улучшить качество управления АО «Бастион». Это потребует нового подхода к построению организационной структуры и систему правления, введения интегральных оценок деятельности и структурных подразделений, проведения работы по стандартизации бизнес-процессов и развитию контрольной среды.
  4. Кадровая политика: развитие бизнеса и улучшение его качества приведет к увеличению штата сотрудников АО «Бастион». Для достижения стратегической цели будут внедрены передовые методы и системы управления персоналом. Решение бизнесзадач будет сопровождаться дальнейшим развитием и совершенствованием корпоративной культуры, оптимальным сочетанием материальных и моральных форм стимулирования работы специалистов, созданием условий для профессионального роста.

  Стратегия АО «Бастион» основывается на развитии по ключевым направлениям, связанным с потребностями клиентов, и обеспечении долговременного роста стоимости бизнеса в интересах своих учредителей.

  Основным приоритетом АО «Бастион» является улучшение качества сервиса в целях усиления конкурентоспособности и развития бренда. АО «Бастион» органично сочетает инвестиции в расширение бизнеса с политикой оптимизации расходов для повышения эффективности и обеспечения высокой доходности операций.

  Увеличение клиентской базы осуществляется за счет индивидуальной работы с крупными клиентами, акцентирования внимания на клиентах.

  Для решения поставленных задач АО «Бастион» должен организовать следующие мероприятия:

  1. Сегментация клиентов и изучение потребностей целевой аудитории.

  1. анкетирование клиентов (удовлетворенность обслуживанием)
  2. неформальные встречи с клиентами
  3. организация встреч с клиентами в режиме «вопрос-ответ»

  2. Идентификация АО «Бастион» на рынке продажи алкогольной продукции.

  1. доработка фирменного стиля, оформление
  2. имиджевая реклама, программы спонсорства и благотворительности

  Стратегия «Имиджмарки» это стратегия, рассчитанная на психологическую дифференциацию людей. При ее использовании товар становится символом определенного психологического типа человека, реклама символически закрепляет за той или иной маркой определенный стиль поведения, манеру держать себя и одеваться, тип интерьера или природного окружения и прочее. Обращаясь к определенной целевой аудитории, рекламисты в этом случае должны знать, какими хотят видеть себя эти люди, кому стремятся подражать. Должен быть сконструирован цельный образ, и этот образ должен быть желанным для целевой аудитории.

  3. Формирование корпоративной культуры.

  1. определение правил, процедур, обеспечивающих соблюдение принципов профессиональной этики
  2. регламентация вопросов полномочий, вопросов компетенции и подотчетности между органами управления
  3. разработка вопросов эффективности деятельности

  Позитивная корпоративная культура повышает лояльность сотрудников. Преданные своего предприятия работники «экономически выгодны» ей: они трудятся добросовестно, самостоятельно, с большой отдачей, не требуя немедленно вознаграждения, в то время как за нелояльными сотрудниками необходим постоянный контроль, их нужно дополнительно стимулировать, мотивировать и т.п.

  4. Мероприятия в области управления.

  1. структурированное управление рисками
  2. оптимизация системы принятия управленческих решений
  3. оптимизация системы получения актуальной информации
  4. проведение тренингов для персонала по улучшению обслуживания

  Ключевой фактор успеха заключается в комплексном подходе к обслуживанию каждого клиента, повышении качества сервиса, отличающихся подходах в работе с различными клиентскими сегментами. АО «Бастион» выстраивает отношения с клиентом, исходя из его потребностей и предлагая необходимый набор продуктов для каждого клиента.

  Экономическое обоснование приведено в таблице 21. Прогноз результата был рассчитан на основании мнений пяти экспертов АО «Бастион».

  Таблица 21. Оценка экономического эффекта от разработанных мероприятий

  ЭтапСумма затрат, тыс. руб.РезультатСегментация клиентов и изучение потребностей целевой аудиториианкетирование клиентов (удовлетворенность обслуживанием)10,0Рост выручки на 3%неформальные встречи с клиентами30,0организация встреч с клиентами в режиме «вопрос-ответ»20,0Идентификация АО «Бастион» на рынке продажи доработка фирменного стиля, оформление зала40,0Рост выручки на 2%имиджевая реклама, программы спонсорства150,0Формирование корпоративной культурыопределение правил, процедур, обеспечивающих соблюдение принципов профессиональной этики10,0Рост выручки на 2%регламентация вопросов полномочий, вопросов компетенции и подотчетности между органами управления5,0разработка вопросов эффективности деятельности5,0ЭтапСумма затрат, тыс. руб.РезультатМероприятия в области управленияструктурированное управление рисками5,0Рост выручки на 3%оптимизация системы принятия управленческих решений10,0оптимизация системы получения актуальной информации20,0проведение тренингов для персонала по улучшению обслуживания30,0

  При увеличении объема продаж на 10%, за счет увеличения спроса на алкогольную продукцию, сумма прибыли возрастет на 75024 тыс. руб.

  Объем продаж в настоящее время равен 11178,87тыс. ед., после увеличения на 10%, реализация будет равна 11178,87 * 1,1 = 12296,76 тыс. ед., что на 1117,89тыс. ед. больше.

  Средняя цена в настоящее время равна 112 руб., тогда выручка составит 12296,76 * 112 = 1377237 тыс. руб., но при этом возрастут и переменные затраты, а постоянные останутся неизменными.

  Чтобы найти насколько увеличится прибыль при увеличении выручки на 10 %, мы должны найти маржинальный доход, для этого построим таблицу 22.

  Таблица 22. Бюджет прибыли от увеличения объема реализации

  ПоказателиОбозначениеФактПланВыручка, тыс. руб.B12520331377237Объем реализации, тыс. ед.Q11178,8712296,76Переменные затраты, тыс. руб.C502487552667Постоянные затраты, тыс. руб.F224444224444Себестоимость, тыс. руб.S726931777111Коммерческие затраты, тыс. руб.У250983250983Управленческие затраты, тыс. руб.К114154114154Прибыль, тыс. руб.П159965234989

  Маржинальный доход:

  Пмарж. = В - С = 1252033 - 502487 = 749546 тыс. руб.

  Далее рассчитаем эффект операционного рычага (ЭОР):

  ЭОР = Пмарж./ П= 749546 / 159965 = 4,69.

  Для определения на сколько увеличится прибыль от изменения выручки, следует процент роста выручки умножить на ЭОР: выручку увеличим на 10%, значит прибыль увеличится на 4,69 * 10% = 46,90%. Следовательно:

  ∆П = 159965 * 46,9 / 100 = 75024 тыс. руб.,

  Прибыль составит159965+ 75024 = 234989тыс. руб.

  Результаты представим в таблице23.

  Таблица 23. Расчет повышения прибыли за счет повышения объема продаж (тыс. руб.)

  ПоказателиФактПлантемп роста (снижения),%Выручка от реализации12520331377237110,00Общая себестоимость726931777111106,90Коммерческие затраты250983250983100,00Управленческие затраты114154114154100,00Прибыль от реализации159965234989146,90

  При увеличении цены на 1 %, за счет повышения качества обслуживания, расширения ассортимента и востребованности товаров на рынке, а также путем проведения маркетинговых исследований платежеспособности потенциальных покупателей, сумма прибыли возрастет на 87321 тыс. руб.:

  Средняя цена в настоящее время равна 112 руб./ед., после увеличения на 1%, она составит 113 руб./ед., объем продаж планируется12296,76 тыс. ед., тогда выручка будет

  12296,76 * 113 = 1389534 тыс. руб., следовательно:

  ∆П = 159965 - (1389534 - 777111-250983 - 114154) = 87321 тыс. руб.

  Результаты представим в таблице24.

  Таблица 24. Расчет повышения прибыли за счет повышения цены (тыс. руб.)

  ПоказателиФактПланТемп рост (снижения), %Выручка 12520331389534110,98Себестоимость726931777111106,90Коммерческие затраты250983250983100,00Управленческие затраты114154114154100,00Прибыль159965247286154,59

  С учетом предыдущего мероприятия (повышения объемов продаж на 10%) повышение прибыли составит 247286 - 234989 = 12297 тыс. руб.

  Результаты от предложенных мероприятий по управлению маркетинговыми мероприятиями сведем в единую таблицу 25.

  Таблица 25. Расчет повышения прибыли за счет маркетинговых мероприятий нарастающим итогом (тыс. руб.)

  Предложенные мероприятияСумма эффекта1. Прибыль от повышения объема продаж (на 10 %)750242. Прибыль от повышения цены (на 1 %)12297ИТОГО Бюджет прибыли87321

  Таким образом, прибыль от предложенных мероприятий повысится на 87321 тыс. руб. и составит 247286 тыс. руб.

  3.2 Повышение доходов за счет снижения затрат

  Одним из эффективных финансовых методов управления финансовых результатов является планирование затрат. В качестве оптимизации системы управления затратами следует провести мероприятия, рассчитанные как на краткосрочную, так и на долгосрочную перспективу.

  Одним из существенных факторов экономии затрат на анализируемом предприятии является снижение затрат на оплату заработной платы. Необходимо пересмотреть эффективность установленной заработной платы. Наиболее оптимальной системой оплаты труда во всем мире является сдельная (оплата по труду).

  Таким образом, установив зависимость заработной платы работников от выполненных действий, будет наблюдаться следующее:

  1. повышение мотивации персонала к повышению эффективности выполняемых работ;
  2. выплата заработной платы по труду, т.е. снижение удельного веса на заработную плату в общей себестоимости предоставляемых услуг.

  Для того, чтобы рассчитать плановые показатели затратами, разработаем некоторые предложения (рис. 5).

  
  

  Рисунок 5. Мероприятия по управлению затратами

  При снижении величины прямых затрат на труд на 5 %, за счет пересмотра эффективности установленной заработной платы и введения наиболее оптимальной системы оплаты труда через обеспечение соответствия уровня заработной платы уровню квалификации и сложности выполняемых работ, обеспечения возможности контроля и управления системой оплаты труда и проведения тарификации рабочих мест для выявления несоответствия разрядов рабочих с разрядами выполняемых работ, сумма прибыли увеличится на 100479 тыс. руб.

  Прямые затраты на труд в 2017 году равны 21,34руб./ед., после уменьшения их на 5%, затраты составят 20,27руб./ед., объем продаж в 2017 году планируется в размере 12296,76 тыс. ед., при этом себестоимость составит

  777111 - (21,34-20,27) * 12296,76 = 763953 тыс. руб.,

  тогда

  ∆П = 159965 - (1389534 - 763953 - 250983 - 114154) = 100479 тыс. руб.

  Результаты представим в таблице26.

  Таблица 26. Расчет повышения прибыли за счет снижения величины прямых затрат на труд (тыс. руб.)

  ПоказателиФактПланТемп роста (снижения), %Выручка 12520331389534110,98Себестоимость726931763953105,09Коммерческие затраты250983250983100,00Управленческие затраты114154114154100,00Прибыль 159965260444162,81

  С учетом предыдущих мероприятий повышение прибыли составит 260444-247286 = 13158 тыс. руб.

  Снижение себестоимости возможно при снижении величины прямых затрат на топливно-энергетические ресурсы на 5%, за счет проведения маркетинговых исследований в отношении наиболее оптимальных поставщиков топлива для снижения транспортных расходов, а также за счет увеличения собственной базы транспортировки, сумма прибыли увеличится на 101463 тыс. руб.

  Прямые затраты на топливно-энергетические ресурсы в 2017 году равны 1,51 руб./ед., после уменьшения их на 5%, затраты составят 1,43 руб./ед., объем продаж в 2017 году планируется в размере12296,76 тыс. ед., при этом общая себестоимость составит

  763953 - (1,51 - 1,43) * 12296,76 = 762969 тыс. руб.,

  тогда

  ∆П = 159965 - (1389534 - 762969 - 250983 - 114154) = 101463 тыс. руб.

  Результаты представим в таблице27.

  Таблица 27. Расчет повышения прибыли за счет снижения величины топливно-энергетических расходов (тыс. руб.)

  ПоказателиФактПланИзменения темпы роста / снижения (%)Выручка от реализации12520331389534110,98Общая себестоимость726931762969104,96Коммерческие затраты250983250983100,00Управленческие затраты114154114154100,00Прибыль от реализации159965261428163,43

  С учетом предыдущих мероприятий повышение прибыли составит 261428 - 260444 = 984 тыс. руб.

  При снижении величины накладных расходов - на 5 %, за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования электроэнергии, оборудования, сумма прибыли увеличится на 87321 тыс. руб.

  Накладные расходы в 2017 году равны 1,62 руб./ед., после уменьшения их на 5%, затраты составят 1,54руб./ед., объем продаж в 2017 году планируется в размере12296,76 тыс. ед., при этом себестоимость составит

  762969 - (1,62 - 1,539) * 12296,76 = 761973 тыс. руб.,

  тогда

  ∆П = 159965 - (1389534 - 761973 - 250983 - 114154) = 87321 тыс. руб.

  Результаты представим в таблице28.

  Таблица 28. Расчет повышения прибыли за счет снижения величины накладных расходов (тыс. руб.)

  ПоказателиФактПланТемп роста (снижения), %Выручка 12520331389534110,98Себестоимость726931761973104,82Коммерческие затраты250983250983100,00Управленческие затраты114154114154100,00Прибыль 159965262424164,05

  С учетом предыдущих мероприятий повышение прибыли составит 262424 - 261428 = 996 тыс. руб.

  При снижении величины прочих производственных расходов - на 5 %, за счет снижения материальных затрат, путем закупки материалов по оптовым ценам, сумма прибыли увеличится на 103812 тыс. руб.

  Прочие производственные расходы в 2017 году равны 2,15 руб./ед., после уменьшения их на 5%, затраты составят 2,04 руб./ед., объем продаж в 2017 году планируется в размере12296,76 тыс. ед., при этом себестоимость составит

  761973 - (2,15 -2,04) * 12296,76 = 760620 тыс. руб.,

  тогда

  ∆П = 159965 - (1389534 - 760620 - 250983 - 114154) = 103812 тыс. руб.

  Результаты представим в таблице29.

  Таблица 29. Расчет повышения прибыли за счет снижения величины прочих производственных расходов (тыс. руб.)

  ПоказателиФактПланТемп роста (снижения), %Выручка 12520331389534110,98Себестоимость726931760620104,63Коммерческие затраты250983250983100,00Управленческие затраты114154114154100,00Прибыль 159965263777164,90

  С учетом предыдущих мероприятий повышение прибыли составит 263777 - 261428 = 2349 тыс. руб.

  При снижении коммерческих издержек на 15%, за счет сокращения расходов на склад, сумма прибыли увеличится на 120173 тыс. руб.

  Коммерческие расходы в 2017 году равны 22,45руб./ед., после уменьшения их на 5%, затраты составят 19,08руб./ед., объем продаж в 2017 году планируется в размере12296,76 тыс. ед., при этом управленческие расходы составят

  19,08 * 12296,76 = 234622 тыс. руб.,

  тогда

  ∆П = 159965 - (1389534 - 760620 - 234622 - 114154) = 120173 тыс. руб.

  Результаты представим в таблице30.

  Таблица 30. Расчет повышения прибыли за счет снижения величины коммерческих расходов (тыс. руб.)

  ПоказателиФактПланТемп роста (снижения), %Выручка 12520331389534110,98Себестоимость726931760620104,63Коммерческие затраты25098323462293,48Управленческие затраты114154114154100,00Прибыль 159965280138175,12

  С учетом предыдущих мероприятий повышение прибыли составит 280138 - 263777 = 16361 тыс. руб.

  Результаты от предложенных мероприятий по управлению затратами сведем в единую таблицу 31.

  Таблица 31. Расчет повышения прибыли за счет мероприятий по управлению затратами (тыс. руб.)

  Предложенные мероприятияСумма эффекта1. Прибыль от снижения затрат на топливно-энергетические ресурсы (на 5 %)131582. Прибыль от снижения прямых затрат на труд (на 5 %)9843. Прибыль от снижения накладных расходов (на 5 %)9964. Прибыль от снижения прочих производственных расходов (на 5 %)23495. Прибыль от снижения коммерческих расходов (на 15 %)16361ИТОГО Бюджет прибыли33848

  Таким образом, в результате мероприятий, предложенных в третьей главе от снижения себестоимости за счет пересмотра политики выбора оптимального поставщика, улучшения организации труда, снижения материальных затрат, уменьшения накладных расходов и оптимизации количества управленческих кадров и качества их работы, а также увеличения объемов продаж за счет установления оптимальной цены на товар на основе маркетинговых исследований предприятие должно повысить свои финансовые результаты.

  
  
  

  Заключение

  
  

  Список использованных источников

  1. Гражданский кодекс Федерации. Части вторая, третья, от 30.11.1994 № 51-ФЗ редакция);
  2. Бюджетный Российской Федерации от № 145-ФЗ (действующая
  3. Налоговый кодекс Федерации части и вторая;
  4. Постановление от 14 июля 2012 г. № 717 о государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы;
  5. Постановление Правительства Пермского края от 03 октября 2013 г. № 1325-п об утверждении государственной программы Пермского края «Экономическое развитие и инновационная экономика»
  6. ФЗ от 6 декабря 2011 года № 402 ФЗ «О бухгалтерском учете»
  7. Закон РФ от 27.12.1991 г. № 2118- 1 «Об основах налоговой системы в РФ»
  8. Устав АО «Бастион»
  9. Авдеев В.Ю. Глава 25 НК РФ: Налоговый и бух. учет: сходства и различия. М., Статус Кво 97, 2014.
  10. Асланов В. О действующем налоговом бремени и эффективности действующей системы налогообложения в Российской Федерации // Налоговый вестник, 2014, № 12. - С.3-5.
  11. Бернар И., Колли Ж.-К. Толковый экономический и финансовый словарь. М.: Международные отношения. Т.2, 2015. - С.382.
  12. Н. Гаврилова О нормах главы 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ // Налоговый вестник, № 2, 2015, с. 67-73.
  13. В. В. Глухов, И. В. Дольц. Налоги. Теория и практика. С.- П. “Спец. литература”, 2016
  14. Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. Спб, Питер, 2014. -256 с.
  15. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов - М.: Финансы и статистика, 2014.
  16. Иванова Н. А. Налоги и налогообложение. М.: Финансы, 2016
  17. Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.:, Финансы и статистика, 2013.
  18. Морозова Ж.А. Налог на имущество организаций. М., Издательско-консультационная компания Статус-Кво, 2016
  19. Налоговая система РФ: перспективы развития. Справочное пособие. Под редакцией Г. И. Кравцовой, М.:, Юнити-дана, 2016
  20. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие. Под ред. С. Пепеляева. - М.: Инвест Фонд, 2016. - С.91.
  21. Общая теория финансов. Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: ЮНИТИ, 2016
  22. Панкратов В.М. Коммерческая деятельность. - М.: ИВЦ «Маркетинг», 2013.
  23. Ревенко П., Вольфман Б., Киселева Т. Финансовая бухгалтерия - М.: Инфра-М, 2014.
  24. Российский статистический ежегодник 2016г.// #"justify">Румянцева Е.Е. Финансы организации. М.:ИНФРА М, 2013.
  25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск, ИП «Экоперспектива», 2012.
  26. Силуанов А.Г. Бюджетная политика и межбюджетные отношения в 2004 году // Финансы. - 2013. - N 10. - с. 3 - 5.
  27. Справочник бухгалтера 2006. Налоги и отчетность в нормативных документах. М.: “Интек”, 2017
  28. Финансовый анализ деятельности фирм - М.: Ист-Сервис, 2013.
  29. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Стояновой. - М.: Перспектива, 2014.
  30. Финансы предприятий. Под ред. проф. Н.В.Колчиной. - М.: ЮНИТИ, 2016
  31. Финансы. Под ред. проф. А.М.Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2016.
  32. Финансы. Учебник / Под ред. В.Д. Фетисова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
  33. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник/ Под ред. М.В. Романовского. М.: Юрайт - М, 2013.
  34. Финансы: Учебник./ Под ред. Л. А. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 1-е изд., 2011.
  35. Финансы предприятий. Под ред. Е.И.Бородиной. - М.: ЮНИТИ, 2015
  36. Черник Д. Г. Налоги: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. И доп. М.: Финансы и статистика, 2016
  37. Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий - М.: Высшая школа, 2012.
  38. Шеремет А.Д. Экономический анализ в управлении производством - М.: Экономика, 2013.
  39. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. М.: ЮНИТИ, 2012.
  40. Юткина Т. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА М., 2016

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Приложения

Скачать неопознаный вид работы