СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..3
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВ БЮДЖЕТНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ
1.1 Понятие и особенности деятельности бюджетных учреждений……….5
1.2 Место финансов бюджетных учреждений в финансовой системе
страны……………………………………………………………………….11
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
2.1 Характеристика финансов бюджетных учреждений……………………19
2.2 Формирование доходов и расходование средств бюджетных
учреждений………………………………………………………………...22
2.3 Совершенствование организации финансов бюджетных учреждений.…..30
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………42
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………45
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики актуальным становится вопрос финансового обеспечения бюджетных учреждений. Бюджетные организации являются важными субъектами производственных и финансово-экономических отношений. В современной экономической литературе проблеме финансового обеспечения бюджетных учреждений не уделяется достаточного внимания.
Финансы бюджетных учреждений являются мало изученной частью финансов отраслей национального хозяйства.
Управление финансами бюджетных учреждений характеризуется динамичными изменениями как в связи с постоянным принятием новых законодательных актов в этой сфере, так и необходимостью внедрения более эффективных методов финансирования.
Существующая в Российской Федерации система бюджетных учреждений была сформирована в иных социально-экономических условиях и до сих пор функционирует в отрыве от современных подходов к развитию государственного управления, от принципов оптимальности и достаточности предоставления государственных и муниципальных услуг. По сути органы публичной власти просто содержат существующую систему бюджетных учреждений вне зависимости от объема и качества оказываемых ими услуг. При этом общее количество учреждений, входящих в указанную систему, весьма велико: на федеральном уровне по состоянию на 1 апреля 2017 года насчитывалось 25 287 учреждений, на региональном и муниципальном уровнях по состоянию на 1 января 2017 года 302 660 учреждений.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации (БК РФ) ст. 161 БК Бюджетное учреждение организация, созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Целью курсовой работы является изучение финансов бюджетных учреждений.
Задачи курсовой работы:
-дать понятие и выявить особенности деятельности бюджетных учреждений;
-определить место финансов бюджетных учреждений в финансовой системе страны;
-привести характеристику финансов бюджетных учреждений;
-изучить формирование доходов и расходование средств бюджетных учреждений;
-проанализировать пути совершенствования организации финансов бюджетных учреждений.
Объектом исследования курсовой работы является процесс формирования, использования и совершенствования финансов бюджетных учреждений.
Предметом исследования курсовой работы являются финансы бюджетных учреждений.
Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.
ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
1.1 Понятие и особенности деятельности бюджетных учреждений
Согласно ст.9.2 ФЗ О некоммерческих организациях от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (в ред. от 14 ноября 2017 г.) бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.
Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.
Бюджетное учреждение осуществляет в соответствии с государственными (муниципальными) заданиями и (или) обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельности, в сферах, указанных в пункте 1 статьи 9.2 ФЗ О некоммерческих организациях от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (в ред. от 14 ноября 2017 г.) [3].
Бюджетное учреждение не вправе отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания.
Уменьшение объема субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, в течение срока его выполнения осуществляется только при соответствующем изменении государственного (муниципального) задания.
Бюджетное учреждение вправе сверх установленного государственного (муниципального) задания, а также в случаях, определенных федеральными законами, в пределах установленного государственного (муниципального) задания выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности, предусмотренным его учредительным документом, в сферах, указанных в пункте 1 статьи 9.2 ФЗ О некоммерческих организациях от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (в ред. от 14 ноября 2017 г.), для граждан и юридических лиц за плату и на одинаковых при оказании одних и тех же услуг условиях. Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.
Бюджетное учреждение осуществляет в порядке, определенном Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования, полномочия соответственно федерального органа государственной власти (государственного органа), исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме.
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.
В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.
Финансовое обеспечение осуществления бюджетными учреждениями полномочий федерального органа государственной власти (государственного органа), органа государственной власти субъекта Российской Федерации, органа местного самоуправления по исполнению публичных обязательств, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования [3].
Порядок формирования государственного (муниципального) задания и порядок финансового обеспечения выполнения этого задания определяются:
1) Правительством Российской Федерации в отношении федеральных бюджетных учреждений;
2) высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации;
3) местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.
Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему в соответствии с законодательством Российской Федерации средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе Федерального казначейства или финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (за исключением случаев, установленных федеральным законом).
Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.
Земельный участок, необходимый для выполнения бюджетным учреждением своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.
Объекты культурного наследия (памятники истории и культуры) народов Российской Федерации, культурные ценности, природные ресурсы (за исключением земельных участков), ограниченные для использования в гражданском обороте или изъятые из гражданского оборота, закрепляются за бюджетным учреждением на условиях и в порядке, которые определяются федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации [3].
Право оперативного управления бюджетного учреждения на объекты культурного наследия религиозного назначения, в том числе ограниченные для использования в гражданском обороте или изъятые из гражданского оборота, переданные в безвозмездное пользование религиозным организациям (а также при передаче таких объектов в безвозмездное пользование религиозным организациям), прекращается по основаниям, предусмотренным федеральным законом.
Бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом.
Остальным находящимся на праве оперативного управления имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено пунктами 13 и 14 статьи 9.2 ФЗ О некоммерческих организациях от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (в ред. от 14 ноября 2017 г.) или абзацем третьим пункта 3 статьи 27 ФЗ О некоммерческих организациях от 12 января 1996 года № 7-ФЗ (в ред. от 14 ноября 2017 г.).
Для целей настоящего Федерального закона под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено. Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества устанавливается Правительством Российской Федерации. Виды такого имущества могут определяться:
1) федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении этих органов или в ведении федеральных служб и агентств, подведомственных этим органам, федеральными органами государственной власти (государственными органами), руководство деятельностью которых осуществляет Президент Российской Федерации или Правительство Российской Федерации, в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в их ведении;
2) в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации в отношении бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации;
3) в порядке, установленном местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.
Перечни особо ценного движимого имущества определяются соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя.
Крупная сделка может быть совершена бюджетным учреждением только с предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения.
Для целей настоящего Федерального закона крупной сделкой признается сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанная с распоряжением денежными средствами, отчуждением иного имущества (которым в соответствии с федеральным законом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно), а также с передачей такого имущества в пользование или в залог при условии, что цена такой сделки либо стоимость отчуждаемого или передаваемого имущества превышает 10 процентов балансовой стоимости активов бюджетного учреждения, определяемой по данным его бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, если уставом бюджетного учреждения не предусмотрен меньший размер крупной сделки [3].
Крупная сделка, совершенная с нарушением требований абзаца первого настоящего пункта, может быть признана недействительной по иску бюджетного учреждения или его учредителя, если будет доказано, что другая сторона в сделке знала или должна была знать об отсутствии предварительного согласия учредителя бюджетного учреждения.
Руководитель бюджетного учреждения несет перед бюджетным учреждением ответственность в размере убытков, причиненных бюджетному учреждению в результате совершения крупной сделки с нарушением требований абзаца первого настоящего пункта, независимо от того, была ли эта сделка признана недействительной.
Бюджетные учреждения не вправе размещать денежные средства на депозитах в кредитных организациях, а также совершать сделки с ценными бумагами, если иное не предусмотрено федеральными законами [3].
1.2 Место финансов бюджетных учреждений в финансовой системе страны
Особое место финансов бюджетных учреждений в финансовой системе определяется тем положением, которое занимают бюджетные учреждения в обеспечении функций государства.
Последние в значительной степени реализуются именно через бюджетные организации. Следует выделить следующие особенности финансов бюджетных учреждений:
1. Исключительно тесная связь с бюджетом, из которого и финансируется основная часть расходов бюджетных организаций. Любое изменение в бюджете в первую очередь отражается на финансах бюджетных учреждений. Недополучение средств бюджетом приводит и к недофинансированию расходов бюджетных организаций. Перевыполнение предусмотренных законом о бюджете соответствующего уровня поступлений приводит и к дополнительному финансированию бюджетных организаций.
Благодаря указанной особенности финансы бюджетных организаций находятся в гораздо более тесной связи и взаимозависимости с общественными (централизованными) финансами, чем все другие звенья финансовой системы.
1. Бюджетные организации могут предоставлять и предоставляют определенные платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов за счет самостоятельно заработанных доходов, что позволяет отнести их к хозяйствующим субъектам.
Исходя из указанных особенностей, исследователи определяют место финансов бюджетных организаций как промежуточное между общественными финансами и финансами предприятий и организаций. Указанное специфическое местоположение подтверждается и следующей особенностью финансов бюджетных организаций.
2. Отсутствие самостоятельности в расходовании средств.
Поскольку бюджетные организации в основном находятся на бюджетном финансировании, осуществляется жесткий контроль со стороны государства за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных ассигнований, в отличие от коммерческих структур, для финансов которых характерен принцип самостоятельности.
В то же время в целом бюджетные учреждения слабо ориентированы на повышение качества оказываемых ими услуг, эффективное использование бюджетных ассигнований и закрепленного за ними государственного имущества. В ряде случаев сложилась практика взимания разного рода поборов с населения за оказание гарантированных государством и уже оплаченных бюджетом услуг и увлечения «внебюджетными» доходами в ущерб основной деятельности. В результате, с одной стороны, усиливаются различия в доступности и качестве бюджетных услуг для разных категорий населения, с другой проявляется резкая меж- и внутриотраслевая дифференциация реального финансового состояния бюджетных учреждений [9, с.44].
К основным принципам организации финансов бюджетных учреждений относятся следующие:
1. Целевое использование выделенных и самостоятельно заработанных средств.
В отличие от всех остальных учреждений, бюджетные организации при расходовании средств должны строго придерживаться тех целей, на которые эти средства выделены. Если коммерческая организация может расходовать полученные в оплату за поставленные товары или оказанные услуги средства на любые цели, начиная от инвестирования новых проектов и кончая направлением их на благотворительность, то бюджетные организации такой свободой действий не располагают. Полученные из бюджета или самостоятельно заработанные средства они могут использовать исключительно на те цели, которые предусмотрены в смете.
2. Жесткое разграничение бюджетного финансирования и самостоятельно заработанных средств. На каждую из групп составляется отдельная смета по их расходованию, по каждой из групп составляется самостоятельная отчетность.
3. Бюджетный иммунитет. Согласно ст. 239 БК РФ, иммунитет бюджетов это правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании:
-судебного акта возмещения недофинансирования, если взыскиваемые средства были утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета;
-судебного акта возмещения убытков, причиненных физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий государственных органов или их должностных лиц.
4. Контроль со стороны государственных органов и органов местного самоуправления за целевым и рациональным расходованием средств.
По мнению экспертов, тенденцией будущего станет преобразование части бюджетных учреждений в автономные учреждения, для оптимизации их деятельности, в том числе и по причине участия таких учреждений в конкурентных рынках.
Тем не менее механизм такого преобразования бюджетных учреждений в достаточной мере не разработан [9, с.47].
Особенности взаимоотношения бюджетных организаций с кредитной системой определяются принципами организации финансов бюджетных учреждений. К основным услугам, которые коммерческие банки предоставляют своим клиентам, относятся следующие:
Расчетно-кассовое обслуживание это набор услуг, которые предоставляют коммерческие банки клиентам, заключившим с ними договор банковского счета. Расчетно-кассовое обслуживание включает расчетные услуги и кассовые услуги.
Расчетные услуги это услуги по осуществлению расчетных операций через расчетную сеть ЦБ РФ, расчетную сеть, образованную коммерческими банками самостоятельно без ЦБ РФ, расчеты между филиалами одного и того же коммерческого банка, включающие полный цикл обработки платежа в соответствии с используемой в регионе технологией расчета. Эти услуги включают:
-прием расчетных документов от плательщиков (независимо от вида платежа и способа передачи расчетного документа: на бумажном носителе, на магнитном носителе, по каналам связи) и их проверку;
-выдачу подтверждений о приеме расчетных документов к обработке (экземпляр расчетных документов на бумажном носителе со штампом учреждения ЦБ РФ или протокол обмена файлов и сообщений при приеме расчетных документов по каналам связи);
-обработку, соответствующую используемой технологии расчетов (составление электронных сообщений при электронных расчетах, почтовых и телеграфных авизо при расчетах с использованием системы межфилиальных оборотов, автоматизированную обработку информации);
-пересылку расчетных документов (в электронном виде или в составе почтовых и телеграфных авизо);
-выдачу участнику расчетов (получателю средств) расчетных документов на бумажных носителях или бумажных копий электронных расчетных документов;
-осуществление проводок в учреждениях банка по счетам участников расчетов клиентов банка (списание/зачисление средств);
-выдачу выписок из счетов (на бумажных носителях или в электронном виде) [13, с.32].
Кассовые услуги это услуги по выдаче наличных денег и их инкассации.
Говоря о расчетно-кассовом обслуживании, следует различать, с одной стороны, ведение счетов по учету бюджетных средств и осуществление расчетов за счет этого источника, и с другой ведение счетов по учету самостоятельно полученных бюджетными организациями доходов.
Бюджетные организации, финансируемые за счет федеральных средств, в настоящее время переведены на обслуживание в федеральное казначейство, через которое они и получают все названные выше расчетные услуги. Эти организации не имеют права самостоятельно заключать с банками договор банковского счета для открытия счетов по учету бюджетного финансирования.
Указанные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно и работают банки.
Бюджетные организации представляют платежные документы в федеральное казначейство, которое после проверки этих документов передает их банкам (в основном ЦБ РФ) для исполнения. Следовательно, прием расчетных документов банк осуществляет от федерального казначейства; оно же получает от банка подтверждение о приеме расчетных документов к обработке, расчетные документы, поступившие при возврате средств, выписки по счетам.
Несколько иначе дело обстоит с кассовым обслуживанием.
Наличные средства бюджетные организации получают непосредственно в банке, но по чековой книжке, выданной структурам федерального казначейства. Оставшиеся неиспользованными средства федерального бюджета или федеральных внебюджетных фондов бюджетная организация также сдает в кассу банка. Структуре федерального казначейства, которой открыт счет, банк устанавливает лимит кассы, но с учетом лимитов кассы всех бюджетных организаций, находящихся на обслуживании в данной структуре федерального казначейства.
Банк не контролирует соблюдение лимита кассы бюджетными организациями, находящимися на обслуживании в казначейской системе. Порядок ведения кассовых операций распорядителей бюджетных средств, открывших лицевые счета в органах казначейства, контролируют сами органы казначейства.
Существует специфика и в приеме расчетных документов.
Если любая внебюджетная организация может использовать свои средства как в конце года, так и в самом его начале, то для средств бюджета такая свобода неприемлема и в конце года все расчеты должны быть завершены.
Что касается субъектов РФ, то здесь возможно несколько вариантов.
Бюджетные организации имеют значительно меньше самостоятельности, чем прочие хозяйствующие субъекты. В соответствии со ст. 236 БК РФ размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление не допускается.
Несоблюдение этих требований приводит к нецелевому использованию средств бюджета и влечет ответственность, установленную в ст. 302 Бюджетного кодекса.
Предоставление банком кредитов бюджетным организациям запрещено в законодательном порядке и не имеет места на практике.
Что касается факторинговых операций, то на практике в РФ пока отсутствуют примеры предоставления подобных услуг бюджетным организациям.
Валютные операции по отношению к бюджетным организациям не имеют особой специфики.
С введением в действие гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 2002 г. практически все бюджетные учреждения, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, получившие даже разовый доход, а следовательно, и прибыль (в случае превышения дохода над связанным с ним расходом, за исключением целевых поступлений и связанных с ними расходов), вовлекаются в круг плательщиков налога на прибыль [13, с.35].
Согласно ст. 247 и 249 гл. 25 части второй НК РФ, бюджетные организации должны уплачивать налог на прибыль с суммы превышения доходов над расходами от любой деятельности, иной, чем деятельность, связанная с получением и расходованием целевых поступлений.
В случае, если бюджетные организации занимаются предпринимательской деятельностью, налогообложению подлежит прибыль, полученная в результате как превышения доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав над соответствующими им расходами, так и вероятного (при его наличии) превышения внереализационных доходов над внереализационными расходами.
При отсутствии у бюджетной организации предпринимательской деятельности налог должен быть уплачен с возможной прибыли, полученной в результате превышения внереализационных доходов над внереализационными расходами.
В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений. Поименованный в статье перечень средств целевого финансирования и целевых поступлений, не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования и в рамках целевых поступлений [2].
В НК РФ введена ст. 321 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями», в которой отражены особенности определения налоговой базы этих учреждений, порядок распределения расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала в бюджетных учреждениях, у которых в сметах доходов и расходов указанные расходы покрываются за счет двух источников средств целевого финансирования и расходов от предпринимательской деятельности [2].
С введением в действие гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ с 1 января 2001 г. все бюджетные организации, как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность, так же, как и по налогу на прибыль, вовлекаются в круг плательщиков налога на добавленную стоимость.
Что касается других налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, то в соответствии с частью первой НК РФ по федеральным налогам льготы могут быть предоставлены федеральными законами по различным элементам, но не вследствие специфического определения бюджетных учреждений, а лишь в том объеме, в каком эти льготы предусмотрены в налоговом законодательстве. При установлении регионального или местного налога законодательные органы субъектов РФ, представительные органы местного самоуправления могут предусматривать дополнительные налоговые льготы, в том числе и для бюджетных организаций.
В настоящее время федеральным законодательством предусматривается полное освобождение от налогообложения бюджетных организаций только по налогу на имущество организаций [9, с.49].
Вывод по главе 1:
бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Особое место финансов бюджетных учреждений в финансовой системе определяется тем положением, которое занимают бюджетные учреждения в обеспечении функций государства.
Последние в значительной степени реализуются именно через бюджетные организации.
ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ
2.1 Характеристика финансов бюджетных учреждений
Материальную основу финансовых отношений, складывающихся в бюджетных учреждениях, составляют их финансовые ресурсы совокупность денежных средств, находящихся в оперативном управлении бюджетных организаций. К ним относятся: средства бюджетов разных уровней, государственных внебюджетных фондов и поступления от осуществления препринимательской деятельности.
Финансовые ресурсы, формируемые в системе бюджетных организаций, используются: в вышестоящем органе управления при распределении средств нижестоящим учреждениям путем дробления на ряд фондов по территориальному и целевому признакам; в низовом учреждении путем распределения средств по целевому назначению и по производству расходов, связанных с его функциональной деятельностью.
Важное значение в современных условиях в качестве источника финансовых ресурсов имеют собственные внебюджетные средства, которые представлены различными видами поступлений от предпринимательской деятельности бюджетных организаций. Под предпринимательской понимается любая приносящая доходы (за исключением бюджетного финансирования) деятельность, в том числе по профилю бюджетной организации. Все внебюджетные средства вместе с бюджетными ассигнованиями отражаются в смете доходов и расходов бюджетной организации.
Основным видом финансовых ресурсов бюджетных организаций является бюджетное финансирование. Бюджетное финансирование основано на определенных принципах, характеризуется специфическими формами и методами предоставления средств.
Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования бюджетных организаций. К ним относятся [11, с.77]:
1) получение максимального эффекта при минимуме затрат.
Бюджетные средства должны предоставляться лишь при условии обеспечения наибольшей результативности от их использования.
Этот эффект может выражаться, с одной стороны, в решении различных задач социально-экономического развития страны, а с другой в обратном притоке в бюджет денежных средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований;
2) целевой характер использования бюджетных ассигнований.
Бюджетополучателям средства из бюджета перечисляются только на основе утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого принципа препятствует неэффективному использованию бюджетных ассигнований;
3) предоставление бюджетных средств по мере выполнения производственных и других показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований. Зависимость бюджетного финансирования от выполнения показателей позволяет финансовым органам осуществлять действенный и эффективный контроль за деятельностью предприятий, организаций и учреждений;
4) безвозвратность бюджетного финансирования. Предоставление средств без условия их обязательного возврата в бюджет;
5) бесплатность бюджетного финансирования. Выделение бюджетных средств без уплаты государству каких-либо доходов в виде процента или других видов оплаты ассигнований.
В практике бюджетных ассигнований используются два способа бюджетного финансирования:
1. Финансирование по системе «нетто бюджет». Этот способ предоставления денежных средств характеризуется тем, что бюджетное финансирование выделяется на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренных утвержденным бюджетом.
2. Финансирование по системе «брутто бюджет». Применяется для предприятий и организаций, полностью находящихся на бюджетном финансировании. В этом случае бюджетные средства предоставляются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетных организаций.
Указанные способы предоставления денежных средств осуществляются при помощи следующих форм бюджетного финансирования бюджетных организаций:
1) ассигнований на содержание бюджетных учреждений;
2) средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам;
3) трансфертов населению;
4) субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам.
Важным элементом бюджетного финансирования являются методы предоставления средств из бюджета. С их помощью финансовые органы обеспечивают денежными средствами предусмотренные бюджетом мероприятия, осуществляют перераспределение средств в целях достижения других результатов их использования, регулируют складывающиеся пропорции в использовании финансовых ресурсов.
Финансирование бюджетных организаций может проводиться за счет расходов бюджетов разных уровней. Распределение и закрепление расходов между бюджетами осуществляется по согласованию органов государственной власти Российской Федерации и органов государственной власти субъектов Федерации либо по согласованию органа государственной власти субъекта Федерации и органов местного самоуправления.
На основе Закона о федеральном бюджете на соответствующий год правительство издает постановление о мерах по реализации этого закона, в котором конкретизированы механизмы и порядок расходования средств федерального бюджета и поставлены задачи министерствам и ведомствам по исполнению бюджета.
Бюджет по расходам исполняется с применением последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования расходов. Санкционирование расходов бюджета включает следующие обязательные этапы, после выполнения которых можно проводить финансирование:
1) составление и утверждение бюджетной росписи;
2) утверждение и доведение до распорядителей и получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, а также утверждение им смет доходов и расходов;
3) принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;
4) подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.
Каждый этап санкционирования расходов бюджета имеет свои особенности.
2.2 Формирование доходов и расходование средств бюджетных учреждений
Согласно п. 1 ст. 321.1 Налогового кодекса у бюджетных учреждений налоговая база определяется следующим образом: доход от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг), внереализационные доходы НДС, акцизы, расходы по предпринимательской деятельности, внереализационные расходы = налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
Прежде всего, объектом обложения налогом на прибыль являются доходы от платных услуг, в том числе оказываемые органами государственной власти, местного самоуправления.
Средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, полученные при возмещении вреда, причиненного государству и муниципальным образованиям, также учитываются при исчислении налога на прибыль.
Понять, какие еще доходы и соответствующие им расходы подпадут под определение «коммерческих», легко. Для этого нужно изучить исчерпывающий перечень ст. 251 Налогового кодекса. Например, к прочим доходам бюджетного учреждения относятся:
- проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада;
- безвозмездно полученное имущество; стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;
- доходы от продажи имущества;
- арендная плата;
- средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования [8, с.19].
Пример. На время летних каникул школа организовала летний лагерь для детей. Пребывание детей в этом лагере было установлено платным. Школе начали поступать деньги от продажи путевок. Данные денежные средства признаются доходами от коммерческой деятельности, осуществляемые бюджетным учреждением. То есть в целях обложения налогом на прибыль эти суммы признаются выручкой, полученной от реализации услуг (п. 1 ст. 321.1 НК РФ). В данном случае школа обязана вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования и полученных от коммерческой деятельности.
В соответствии с требованиями ст. 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода[14]. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными - расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и прочие расходы.
Выполняя возложенные на них функции, бюджетные организации расходуют выделяемые им бюджетные ассигнования и поступающие внебюджетные средства согласно разрабатываемым сметам, которые, в свою очередь, составляются в соответствии с действующими бюджетными классификациями.
Расходы бюджетной организации подразделяются на текущие и капитальные.
Текущие расходы
Указанные расходы предназначены для оплаты труда, оплаты за приобретенные товары, оказанные услуги, произведенные работы и т.д. Приобретенные материальные ценности, оказанные услуги потребляются в течение года.
В эту группу входят статьи затрат:
-на оплату труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;
-начисление на оплату труда (единый социальный налог (взнос);
-трансферты населению;
-командировочные и иные компенсационные выплаты работникам;
-оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным договорам (контрактам);
-оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов;
-субвенции бюджетам другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическим лицам;
-субсидии бюджетам другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическим и юридическим лицам;
-обслуживание долговых обязательств.
Рассмотрим более подробно состав наиболее крупных затрат, включенных в текущие расходы.
1. Оплата труда. На данную статью относятся расходы по оплате труда работников до удержания налогов с доходов физических лиц, а также взносов (по желанию работника) в соответствующий профессиональный союз работников (кроме натуральных выплат).
Статья «Оплата труда» включает такие подстатьи, как:
-оплата труда гражданских служащих;
-денежное довольствие военнослужащих;
-выходное пособие при увольнении;
-компенсация налога на доходы физических лиц;
-оплата труда привлекаемых лиц [16, с.70].
1.1Оплата труда гражданских служащих. На данную подстатью относятся: расходы по оплате труда в соответствии с установленными должностными окладами; денежные вознаграждения лицам, замещающим государственные должности Российской Федерации; расходы по тарифным ставкам Единой тарифной сетки; почасовая оплата труда преподавателей и др.
1.2Денежное довольствие военнослужащих. На данную подстатью относятся расходы:
-на выплаты окладов по воинским должностям (должностных окладов), окладов по воинским и специальным званиям;
-выплаты окладов по воинским званиям военнослужащим и приравненным к ним лицам, имеющим право на их получение в течение года после увольнения с военной службы и др.
1.3Выходное пособие при увольнении. На данную подстатью относятся расходы по выплате:
-единовременных и выходных пособий при увольнении гражданским служащим, военнослужащим и приравненным к ним лицам (в том числе при увольнении в запас или отставку без права на пенсию);
-среднего заработка на период трудоустройства работникам, уволенным в связи с ликвидацией учреждения, сокращением численности или штата работников;
-окладов по воинским (специальным) званиям военнослужащим и лицам рядового, среднего и старшего начальствующего состава, уволенным со службы без права на пенсию или социальное пособие.
Выплаты, связанные с переездом из районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
1.4Компенсация налога на доходы физических лиц. На данную подстатью относятся расходы на выплату ежемесячной денежной компенсации в сумме уплачиваемого налога на доходы физических лиц с денежного довольствия и других вознаграждений и выплат, получаемых военнослужащими и приравненными к ним лицами, а также с денежного содержания прокурорских работников и заработной платы судей.
1.5Оплата труда привлекаемых лиц. На данную подстатью в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся расходы по оплате труда присяжных заседателей, народных заседателей, арбитражных заседателей, участвующих в судебном процессе, а также адвокатов.
2. Начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог (взнос), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). На данную статью относятся:
1) расходы по уплате:
-единого социального налога (взноса), начисляемого работодателем в федеральный бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджеты Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации;
-взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) расходы, производимые бюджетными учреждениями и организациями за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации на государственное социальное страхование своих работников (выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, социального пособия на погребение и др.).
3. Приобретение предметов снабжения и расходных материалов. Эта статья включает следующие подстатьи:
-медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы;
-мягкий инвентарь и обмундирование;
-продукты питания;
-оплата горюче-смазочных материалов;
-прочие расходные материалы и предметы снабжения.
3.1Медикаменты, перевязочные средства и прочие лечебные расходы. На данную подстатью относятся: расходы для лечебно-профилактических учреждений; учреждений санаторно-курортного лечения; научных работ; домов-интернатов для престарелых и инвалидов; лечебно-ветеринарных; других бюджетных учреждений и организаций, в которых предусмотрено медицинское обслуживание; расходы на приобретение медикаментов, перевязочных средств, дезинфекционных средств, химреактивов, мелкого медицинского инструментария, консервированной крови и плазмы для переливания, противоэпидемических и других средств.
3.2Мягкий инвентарь и обмундирование. На данную подстатью относятся расходы на приобретение и изготовление матрацев, одеял, постельных принадлежностей, одежды и обуви в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для воспитанников, учащихся, студентов, курсантов, содержащихся и обучающихся в образовательных учреждениях (интернаты, детские дома, школы, учреждения начального, среднего и высшего профессионального образования и др.).
3.3Продукты питания.
4. Оплата коммунальных услуг. На эту статью относятся расходы учреждений и организаций, финансируемых на основании смет доходов и расходов, по оплате всех видов коммунальных услуг и аренды помещений, земли и другого имущества согласно выставленным счетам, а также расходы на оплату электрической и тепловой энергии.
Эта статья включает такие подстатьи и элементы расходов, как оплата:
-содержания помещений;
-потребления тепловой энергии;
-отопления и технологических нужд;
-потребления газа;
-котельно-печного топлива;
-потребления электрической энергии;
-водоснабжения помещений;
-аренды помещений, земли и другого имущества;
-льгот по коммунальным услугам;
-прочие коммунальные услуги [16, с.74].
Капитальные расходы
В рамках указанной группы отражаются бюджетные средства на капитальные вложения в основные средства; создание государственных запасов и резервов; приобретение земли, нематериальных активов и других активов; капитальные трансферты.
1. Капитальные вложения в основные средства. На данную подгруппу относятся расходы на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения, жилищного строительства, а также на приобретение оборудования, не входящего в сметы строек. Капитальные расходы на приобретение оборудования и предметов длительного пользования, предусмотренные в расходах на содержание учреждений и организаций.
1.1Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования. Данная статья включает следующие подстатьи:
-приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования производственного назначения;
-приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений.
2. Капитальное строительство. На данную статью относятся расходы по оплате государственных и муниципальных договоров (контрактов) на строительные работы; работы по монтажу оборудования; инструмент и инвентарь, включаемый в сметы строек; прочие капитальные работы и затраты, в том числе:
-на возведение, расширение, реконструкцию постоянных зданий и сооружений и связанные с ними работы;
-освоение участков, подготовку и связанные с этим снос строений и планировку территорий строительства;
-приобретение оборудования и его доставку на склад или место монтажа;
-работы по сборке и установке технологического, энергетического, подъемно-транспортного и другого оборудования на месте его постоянной эксплуатации;
-работы по монтажу и установке конструкций и оборудования, а также прочие капитальные работы и затраты, в состав которых входят проектные и изыскательские работы.
3. Капитальный ремонт. На данную статью относятся расходы по оплате договоров подряда на капитальный ремонт жилого фонда, капитальный ремонт объектов производственного и непроизводственного назначения, капитальный ремонт военных объектов и прочий капитальный ремонт с осуществлением полной разборки агрегатов, замены и восстановления всех изношенных конструкций, зданий и сооружений.
Данная статья включает следующие подстатьи:
-капитальный ремонт жилого фонда;
-капитальный ремонт объектов производственного назначения, за исключением капитального ремонта военных объектов;
-капитальный ремонт объектов непроизводственного назначения, за исключением капитального ремонта жилого фонда;
-капитальный ремонт военных объектов;
-прочий капитальный ремонт.
4. Создание государственных запасов и резервов. На данную подгруппу относятся расходы на создание, обновление и пополнение всех видов государственных запасов и резервов.
5. Приобретение земли, нематериальных активов и других активов. К данной подгруппе относятся расходы на приобретение в собственность земельных участков и различных нематериальных активов.
6. Капитальные трансферты. На данную подгруппу относятся расходы на капитальные трансферты, предусматривающие трансферты внутри страны, трансферты бюджетам других уровней, трансферты предприятиям и организациям, трансферты финансовым организациям, прочие трансферты внутри страны и капитальные трансферты за границу [9, с.59].
2.3 Совершенствование организации финансов бюджетных учреждений
Задачами развития механизма финансового обеспечения бюджетных учреждений на современном этапе являются:
-усиление мотивации бюджетных учреждений к эффективному использованию бюджетных средств, проведению мер по модернизации материально-технической и технологической базы деятельности, реализации требований энергоэффективности;
-обеспечение соответствия деятельности бюджетных учреждений стратегическим целям и приоритетам социально-экономического развития Российской Федерации и субъектов Федерации, современным требованиям потребителей государственных (муниципальных) услуг;
-укрепление связи между объемом предоставляемых бюджетными учреждениями бюджетных средств и результатами их деятельности; повышение ответственности бюджетных учреждений за объем и качество оказываемых государственных (муниципальных) услуг;
-повышение обоснованности и прозрачности расчетов объема бюджетных средств, направляемых на содержание бюджетных учреждений;
-обеспечение открытости информации о деятельности бюджетных учреждений.
Изменение механизма финансового обеспечения бюджетных учреждений осуществляется в контексте реформирования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.
Основу механизма финансового обеспечения бюджетных учреждений составляет сметное финансирование. В отличие от государственных (муниципальных) учреждений иного типа предоставление субсидий бюджетным учреждениям запрещено. Бюджетное учреждение наделено статусом получателя бюджетных средств, выполняя полномочия, предусмотренные ст. 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в том числе полномочия составлять и исполнять бюджетную смету; принимать и исполнять в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства; вносить главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств предложения по изменению бюджетной росписи; вести бюджетный учет; формировать и представлять бюджетную отчетность получателя [20, с.131].
Основное ограничение в функционировании бюджетных учреждений связано с приносящей доход деятельностью. В отличие от государственных (муниципальных) учреждений иного типа бюджетые учреждения имеют право осуществлять приносящую доход деятельность при условии, если она предусмотрена учредительными документами. При этом полученные доходы являются неналоговыми доходами соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетные учреждения не имеют право получать бюджетные кредиты, предоставлять и получать кредиты (займы), приобретать ценные бумаги.
В новых условиях механизм сметного финансирования бюджетного учреждения не лишен противоречий.
Во-первых, это отсутствие интеграции между формой финансового обеспечения бюджетного учреждения и подходом к определению бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг. При доведении до бюджетного учреждения государственного (муниципального) задания планирование бюджетных ассигнований строится на показателях объема оказанных государственных (муниципальных) услуг. В этих условиях распределение бюджетных ассигнований по подразделениям классификации операций сектора государственного управления теряет свою актуальность, предполагая право бюджетного учреждения на самостоятельное определение направлений использования бюджетных средств. В свою очередь сметное финансирование построено на необходимости регламентации бюджетных ассигнований по направлениям использования средств с учетом расчетно-сетевых показателей деятельности учреждения при ограничении права бюджетного учреждения на самостоятельное распределение ассигнований.
Во-вторых, это недостаток корреляции между объемом бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг и объемом затрат на содержание учреждения с учетом показателей его имущественного, кадрового и иного обеспечения. В частности, с 01.01.2011 из государственного задания для федеральных государственных учреждений были исключены требования к материально-техническому обеспечению государственной услуги, в том числе к наличию и состоянию имущества, квалификации и опыту персонала и др. Основными расчетными показателями выделены объем и качество оказываемых государственных услуг.
В свою очередь общие требования к составлению бюджетных смет предполагают обоснование сметных назначений исходя из расчетных показателей, отражающих условия деятельности бюджетного учреждения. Расчет бюджетных ассигнований построен на определении объема бюджетных средств (исходя из показателей государственного (муниципального) задания) и их распределении по направлениям использования с учетом организации деятельности бюджетного учреждения (штатной численности и структуры работников учреждения; площади зданий и сооружений в его распоряжении; обеспеченности техническими средствами, инвентарем и др.). Вопрос достаточности бюджетного финансирования на возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг, а также по содержанию и развитию его материально-технической и социальной базы остается открытым.
В-третьих, это отсутствие в сметном финансировании инструментов стимулирования бюджетного учреждения к выполнению государственного (муниципального) задания, обеспечению высокого качества государственных (муниципальных) услуг.
Таким образом, совершенствование механизма финансового обеспечения бюджетного учреждения связывается с необходимостью разрешения указанных противоречий. В его основе могут использоваться следующие подходы.
Объем бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения должен обеспечивать возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг и расходов на содержание государственного (муниципального) имущества, находящегося в оперативном управлении бюджетного учреждения. Определение бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения исходя из показателей государственного (муниципального) задания создает риск недофинансирования бюджетного учреждения, ибо не требует учета индивидуальных характеристик бюджетного учреждения и контроля за достаточностью бюджетных средств на возмещение расходов по содержанию государственного (муниципального) имущества учреждения. При отсутствии права бюджетного учреждения на доходы от приносящей доход деятельности обязательства собственника по полному возмещению расходов, связанных с обеспечением оказания государственных (муниципальных) услуг и содержанием государственного (муниципального) имущества, приобретают особую актуальность.
В этой связи представляется целесообразным определение бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения как суммы ассигнований на возмещение нормативных расходов по оказанию учреждением государственных (муниципальных) услуг в соответствии с государственным (муниципальным) заданием и ассигнований на содержание государственного (муниципального) имущества, переданного в оперативное управление бюджетного учреждения. В ходе сметного планирования целесообразно разделение бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения по направлениям: возмещение расходов, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг; возмещение расходов на содержание государственного (муниципального) имущества бюджетного учреждения.
В основе расчета бюджетных ассигнований на возмещение расходов, связанных с оказанием государственных (муниципальных) услуг, могут использоваться нормативные затраты на оказание государственных (муниципальных) услуг; при определении бюджетных ассигнований на содержание имущества нормативные затраты на содержание имущества, переданного на праве оперативного управления бюджетному учреждению. Это позволит:
-обеспечить единство методологического подхода к финансовому обеспечению государственных (муниципальных) учреждений всех типов;
-повысить обоснованность объемов бюджетного финансирования бюджетного учреждения;
-обеспечить зависимость величины предоставляемых бюджетных средств от объема оказанных государственных (муниципальных) услуг в корреляции с показателями имущественного и кадрового обеспечения бюджетного учреждения, что является условием достаточного финансирования бюджетного учреждения.
Механизм финансового обеспечения должен содержать инструменты мотивации бюджетного учреждения к обеспечению эффективности деятельности, применению лучшей практики управления финансовыми ресурсами. Бюджетное законодательство Российской Федерации не предусматривает условий предоставления бюджетных средств бюджетным учреждениям. Механизм сметного финансирования основан на безусловном исполнении собственником обязательств по содержанию бюджетного учреждения. Между тем требования к соблюдению бюджетным учреждением бюджетного законодательства Российской Федерации, обеспечению эффективного и целевого использования бюджетных средств, применению современных методов управления деятельностью по оказанию государственных (муниципальных) услуг обусловливают необходимость включения в механизм сметного финансирования стимулирующей составляющей. Она может быть представлена системой корректирующих коэффициентов, применяемых в расчетах бюджетных ассигнований на содержание бюджетного учреждения [20, с.133].
Целесообразно разделение общих и дополнительных оснований для применения корректирующих коэффициентов бюджетного финансирования бюджетного учреждения. Общие основания корректировки бюджетных ассигнований связаны с оценкой:
-соблюдения бюджетным учреждением требований нормативных правовых актов;
-выполнения показателей государственного (муниципального) задания;
-исполнения требований к составлению, утверждению и ведению бюджетных смет;
-целевого использования бюджетных средств;
-представления отчетности о результатах деятельности и использовании государственного (муниципального) имущества;
-распоряжения государственным (муниципальным) имуществом в соответствии с решениями органа государственной власти (органа местного самоуправления), выполняющего функции и полномочия учредителя.
Отклонения по общим основаниям, допускаемые бюджетным учреждением, влекут применение понижающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования (либо приостановление бюджетного финансирования).
Дополнительные основания для применения корректирующих коэффициентов отражают участие бюджетного учреждения в решении стратегических задач социально-экономического развития, в обеспечении эффективного управления деятельностью по оказанию государственных (муниципальных) услуг. Их применение предполагает оценку деятельности бюджетного учреждения по следующим критериям:
-социально-экономическая результативность государственной (муниципальной) услуги (например, по уровню удовлетворенности потребителей ее качеством, степени охвата потребителей, доступности государственной (муниципальной) услуги для определенной категории граждан и т. д.);
-применение инновационных технологий при оказании государственной (муниципальной) услуги (например, использование электронных технологий при обращениях граждан на ее получение);
-степень модернизации материально-технической базы учреждения;
-доступность и объем информации о качестве и условиях оказания государственной (муниципальной) услуги и др.
Дополнительные основания для корректировки бюджетных ассигнований предусматривают применение повышающих коэффициентов к объемам бюджетного финансирования и право бюджетного учреждения самостоятельно распределять дополнительные бюджетные ассигнования.
В механизм сметного финансирования должно быть интегрировано государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг. В современных условиях государственное (муниципальное) задание выступает основным документом, закрепляющим требования к объему, качеству, порядку оказания государственных (муниципальных) услуг, а также к представлению отчетности и досрочному прекращению исполнения государственного (муниципального) задания учреждением. Государственное (муниципальное) задание является инструментом, обеспечивающим связь деятельности учреждения в части оказания государственных (муниципальных) услуг с реализацией государственной (муниципальной) программы, предусматривающей комплекс согласованных мероприятий по решению стратегических задач развития соответствующей сферы деятельности. Показатели непосредственных и конечных результатов реализации государственных (муниципальных) программ (подпрограмм) конкретизируются в государственных (муниципальных) заданиях, доводимых до государственных (муниципальных) учреждений. Таким образом, расчет бюджетных ассигнований на выполнение государственного (муниципального) задания должен осуществляться из расчета бюджетных ассигнований, утверждаемых по соответствующей государственной (муниципальной) программе или ее структурной единице, и выступает оценкой степени участия бюджетного учреждения в решении стратегических задач социально-экономического развития.
Несмотря на значимость государственного (муниципального) задания в финансовом обеспечении бюджетных учреждений, его связь с бюджетной сметой не регулируется, а требования по взаимному согласованию показателей не устанавливаются.
Интеграция государственного (муниципального) задания в механизм сметного финансирования бюджетных учреждений предполагает:
-нормативное закрепление требования согласованности показателей государственного (муниципального) задания, бюджетной сметы, а также отчета о результатах деятельности бюджетного учреждения и об использовании закрепленного за ним имущества;
-определение порядка корректировки сметных назначений исходя из результатов выполнения государственного (муниципального) задания.
Обеспечение согласованности бюджетной сметы, государственного (муниципального) задания и отчета бюджетного учреждения целесообразно в рамках показателей объема государственных (муниципальных) услуг, имущественного состояния и кадрового обеспечения бюджетного учреждения. Показатели объема государственных (муниципальных) услуг, используемые при расчете сметных назначений, устанавливаются государственным (муниципальным) заданием и находят частичное отражение в отчете. Их включение в бюджетную смету не является обязательным и осуществляется по решению главного распорядителя бюджетных средств. Сведения об имущественном и кадровом обеспечении бюджетного учреждения отражаются в отчете; их использование в составе расчетных показателей к сметным назначениям осуществляется по решению главного распорядителя бюджетных средств и носит избирательный характер. Между тем требование обоснованности бюджетных ассигнований на возмещение расходов по оказанию государственных (муниципальных) услуг и содержанию государственного (муниципального) имущества обусловливает целесообразность изменения структуры бюджетной сметы в части включения в ее состав показателей объема государственных (муниципальных) услуг, имущественного состояния и кадрового обеспечения бюджетного учреждения. Таким образом, в типовой форме бюджетной сметы, устанавливаемой Министерством финансов Российской Федерации, может быть выделен раздел «Показатели деятельности учреждения», в котором целесообразно указание сведений об имуществе, находящемся в оперативном управлении бюджетного учреждения (его балансовой стоимости, количестве и площади объектов); балансовой стоимости предметов лизинга; численности и структуре сотрудников бюджетного учреждения и др. Это позволит бюджетной смете занять положение основного финансового плана бюджетного учреждения, отражающего не только объем сметных назначений по направлениям использования в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления, но и основные показатели финансового состояния бюджетного учреждения.
Вопрос о необходимости корректировки сметных назначений исходя из результатов выполнения государственного (муниципального) задания встает при невыполнении показателей объема и качества государственных (муниципальных) услуг. В настоящий момент возможность сокращения объема бюджетных ассигнований при невыполнении бюджетным учреждением государственного (муниципального) задания нормативными правовыми актами не регулируется. Право на уменьшение объема бюджетного финансирования в течение срока выполнения государственного (муниципального) задания предусматривается только для бюджетных и автономных учреждений (исключительно в случае изменения государственного (муниципального) задания). Между тем необходимость усиления ответственности бюджетных учреждений за результаты деятельности обусловливает целесообразность введения механизма корректировки общего объема сметных назначений без нарушения права бюджетного учреждения на самостоятельное распределение бюджетных ассигнований по подразделениям КОСГУ.
Разработка данного механизма предполагает:
-во-первых, обозначение показателей государственного (муниципального) задания, невыполнение которых влечет сокращение бюджетных ассигнований;
-во-вторых, введение права органа государственной власти (органа местного самоуправления), выполняющего функции и полномочия учредителя, осуществлять изменение государственного (муниципального) задания в зависимости от результатов его выполнения;
-в-третьих, использование инструментов текущего контроля (мониторинга) за результатами исполнения государственного (муниципального) задания.
Мониторинг эффективности использования бюджетных средств является необходимым элементом механизма финансового обеспечения бюджетных учреждений. Обеспечение результативного и эффективного использования бюджетных средств является одним из основных принципов бюджетной системы Российской Федерации. Оценка эффективности использования бюджетных средств является инструментом, предусматривающим, с одной стороны, мониторинг деятельности бюджетных учреждений в части эффективности использования бюджетных средств, а с другой - мониторинг деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления), выполняющих функции и полномочия учредителя, в части управления бюджетными средствами, направляемыми на оказание государственных (муниципальных) услуг подведомственными бюджетными учреждениями.
Мониторинг эффективности использования бюджетными учреждениями бюджетных средств представляется необходимым в ходе оценки отчетов о результатах деятельности и использовании государственного (муниципального) имущества. Он может осуществляться на основе:
-показателей выполнения бюджетным учреждением государственного (муниципального) задания (например, соответствия фактического объема и качества государственных (муниципальных) услуг показателям государственного (муниципального) задания; характеристики инновационной инфраструктуры и материально-технической обеспеченности процесса оказания государственных (муниципальных) услуг и др.);
-показателей социально-экономической результативности деятельности бюджетного учреждения (например, удовлетворенности потребителей качеством государственных (муниципальных) услуг, динамики спроса на государственные (муниципальные) услуги, степени использования информационных технологий при оказании государственных (муниципальных) услуг, применения энергоэффективных технологий в ходе производственной деятельности и др.).
В свою очередь оценка деятельности органов государственной власти (органов местного самоуправления) в части управления бюджетными средствами, направляемыми на содержание бюджетных учреждений, подлежит включению в механизм мониторинга качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств в ходе исполнения бюджета по расходам. С этой целью в состав критериев оценки деятельности главных распорядителей бюджетных средств в ходе исполнения бюджета по расходам могут включаться следующие факторы:
-обеспеченность порядка составления, утверждения и исполнения бюджетных смет нормативными правовыми актами;
-нормативное закрепление методики расчета и порядка предоставления бюджетных средств (соответствие объемов бюджетного финансирования в расчете на единицу государственных (муниципальных) услуг нормативам финансового обеспечения);
-наличие программы повышения эффективности финансового обеспечения государственных (муниципальных) услуг государственными (муниципальными) учреждениями.
Наличие положительного значения по данным критериям влечет повышение итоговой оценки качества финансового менеджмента, осуществляемого главными распорядителями бюджетных средств, и может предусматривать меры их поддержки (например, в части упрощения процедур представления информации в рамках мониторинга качества финансового менеджмента или получения дополнительных ассигнований для реализации программ повышения эффективности бюджетных расходов и др.) [20, с.135].
Вывод по главе 2:
Финансовые ресурсы, формируемые в системе бюджетных организаций, используются: в вышестоящем органе управления при распределении средств нижестоящим учреждениям путем дробления на ряд фондов по территориальному и целевому признакам; в низовом учреждении путем распределения средств по целевому назначению и по производству расходов, связанных с его функциональной деятельностью.
Важное значение в современных условиях в качестве источника финансовых ресурсов имеют собственные внебюджетные средства, которые представлены различными видами поступлений от предпринимательской деятельности бюджетных организаций.
Согласно п. 1 ст. 321.1 Налогового кодекса у бюджетных учреждений налоговая база определяется следующим образом: доход от реализации товаров (выполненных работ, оказанных услуг), внереализационные доходы НДС, акцизы, расходы по предпринимательской деятельности, внереализационные расходы = налогооблагаемая база по налогу на прибыль.
Расходы бюджетной организации подразделяются на текущие и капитальные.
Текущие расходы предназначены для оплаты труда, оплаты за приобретенные товары, оказанные услуги, произведенные работы и т.д. Приобретенные материальные ценности, оказанные услуги потребляются в течение года.
Капитальные расходы отражаются бюджетные средства на капитальные вложения в основные средства; создание государственных запасов и резервов; приобретение земли, нематериальных активов и других активов; капитальные трансферты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бюджетные учреждения ведут самую разную деятельность: воспитывают и учат детей, лечат людей, занимаются концертной деятельностью, обеспечивают сохранность архивных документов и многое другое. Однако кроме этой деятельности, которая осуществляется за счет государственных средств, практически все бюджетные учреждения занимаются деятельностью, приносящей им доход помимо бюджетного финансирования.
Помимо фондов, формируемым государством, за счет которого существует учреждение, благодаря специфике ведения бухгалтерского учета в бюджетном учреждении, финансы формируются на стадии товара, работ, услуг.
Основные денежные отношения, возникающие в бюджетном учреждении:
1. Денежные отношения внутри учреждения связаны с взаимоотношением с персоналом (создание фонда оплаты труда), с формированием расходных статей и созданием, первичным распределение доходов, полученных от бюджетов различных уровней, а так же от предпринимательской деятельности (создание уставного капитала, распределение прибыли, создание других внутренних фондов).
2. Денежные отношения с вышестоящими структурами наиболее развитые отношение в бюджетных организациях, связанные с перераспределением доходов бюджетов, средств различных спец. фондов, а так же с финансированием в порядке перераспределения средств от главных распорядителей федерального бюджета.
3. Денежные отношения со страховой компанией связаны с уплатой страховых взносов, в выплатой страхового совмещения при возникновении риска.
4. Денежные отношения между Центральным банком РФ (по получению средств соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда) и между коммерческими банками (по получению кредитных ресурсов, уплатой процентов, оплатой банковских услуг).
5. Денежные отношения с другими хозяйствующими субъектами с покупателями, поставщиками, транспортными организациями, телеграфом, со строительно-монтажными организациями, связанная с расчетами с клиентами.
Это самая большая группа денежных отношений. Эта группа наиболее важна, потому что в ней идет формирование живых денег. При взаимодействии коммерческих предприятий создается национальный доход и выручка от реализации продукции, поступающая в распоряжение предприятия. А бюджетные организации и большинстве своем осуществляют управленческие, социально-культурные, научно-технические и иные функции некоммерческого характера.
Хотя некоторые бюджетные организации и в праве заниматься определенными видами коммерческой деятельности, однако, их вклад в национальный доход незначителен.
6. Денежные отношения с бюджетом по поводу уплаты налогов на прибыль от предпринимательской деятельности бюджетными организациями.
Основные функции финансов бюджетных учреждений:
1. Распределительная
2. Контрольная
Распределение связующее звено между деятельностью бюджетной организации и потреблением. Деятельность учреждения невозможна без соответствующего финансирования. В организациях осуществляется в основном вторичное распределение (формирование фондов). Контроль осуществляется на всех стадиях использования фондов. Особое место занимает контроль за целевым расходованием средств фондов Казначейством, Счетной палатой, контрольно-реквизиционными комиссиями, органами налоговой инспекции (контролируют своевременность и полноту налоговых выплат), налоговая полиция.
Кроме государственных служб контроля существуют ведомственные (осуществляют контрольно-реквизиционное управление), независимые (аудиторские фирмы), внутренние (бухгалтера и другие внутренние лица).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 145-ФЗ: [принят ГД РФ 17 июля 1998 г.; с изм. от 14 ноября 2017 г.] // Российская газета от 15 ноября 2017 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть вторая от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ: [принят ГД РФ 19 июля 2000 г.; с изм. от 30 октября 2017 г.] // Российская газета от 31 октября 2017 г.
3. Федеральный закон О некоммерческих организациях от 12 января 1996 года № 7-ФЗ: [принят ГД РФ 8 декабря 1995 г.; с изм. от 14 ноября 2017 г.] // Российская газета от 15 ноября 2017 г.
4. Антипов, Т.В. Оценка эффективности деятельности бюджетополучателей субъектов сектора государственного управления / Т.В. Антипов, Н.В. Фадейкина // Сиб. фин. шк. 2016. № 5. С.141146.
5. Ахинов, Г.А. Экономика общественного сектора: учеб. пособие / Г.А. Ахинов, Е.Н. Жильцов. М.: ИНФРА-М, 2016. 328 с.
6. Бюджетная система Российской Федерации: учеб. для студентов вузов по эконом. специальностям / под ред. О. В. Врублевской, М. В. Романовского. 4-е изд. СПб. : Питер, 2015. 447 с.
7. Васюнина, М.Л. Финансовое обеспечение бюджетных учреждений: необходимость и направления совершенствования / М.Л. Васюнина // Финансы и кредит. 2016. №19 (499). С.48-53.
8. Велижанская, С.С. Финансы в бюджетных организациях: основы и примеры расчетов / С.С. Велижанская // Справочник экономиста. 2017. №5. С.17-28.
9. Гурунян, Т.В. Финансы бюджетных учреждений: учебное пособие / Т.В. Гурунян; СибАГС. Новосибирск: Изд-во СибАГС, 2010. 190 с.
10. Зобов, Е.В. Особенности финансирования бюджетных учреждений / Е.В. Зобов, А.Ю. Федоров // Социально-экономические явления и процессы. 2015. №3-4. С.101-107.
11. Ларина, С. Реформирование бюджетного процесса и модернизация управления финансами в бюджетных организациях / С. Ларина, О. Рыбакова // Государственная служба. 2017. № 1. С.7787.
12. Литвинова, В.В. Правовые основы и неоднозначные положения реформы бюджетных учреждений / В.В. Литвинова // Финансы: Теория и Практика. 2016. №5. С.128-135.
13. Магомедов, Д.М. Учебное пособие по дисциплине «Финансы бюджетных учреждений» для профиля «Финансы и кредит», направление подготовки 080100.62 «Экономика» (квалификация «Бакалавр») / Д.М. Магомедов. Махачкала: ДГИНХ, 2016. 88 с.
14. Писарева, Е.Г. Понятие финансовых правоотношений с участием государственных учреждений / Е.Г. Писарева // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. 2017. №4. С.158-161.
15. Писарева, Е.Г. Особенности финансовой деятельности учреждений и ее роль в осуществлении финансово-правовой политики / Е.Г. Писарева // Пробелы в российском законодательстве. Юридический журнал. 2016. №7. С.332-335.
16. Финансы бюджетных организаций: учеб. / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: Вузовский учебник, 2016. 289 с.
17. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. / Отв. ред.: В.К. Сенчагов, А.И. Архипов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2015. 305 с.
18. Чагин, К.Г. Автономные учреждения: «госкорпорации» в социальной сфере, или мостик к рынку? / К.Г. Чагин // Автономные учреждения: экономика, налогообложение, бухгалтерский учет. 2016. №5. С.2237.
19. Чернецов, С.А. Финансы, денежное обращение и кредит: учеб. пособие для студентов вузов по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / С.А. Чернецов. М.: Магистр, 2015. 299 с.
20. Юрин, А.В. Как повысить качество управления финансами / А. В. Юрин // Вопросы местного самоуправления. 2016. № 6. С.131135.